北京化工大学毕业设计（论文） 从现金流量看如何加强企业应收账款管理
如果经营活动的现金流量小于零，则意味着企业通过正常的商品购、产、销所带来的现金流入量不足以支付因上述经营活动而引起的货币流出。
企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。
第1.3节 应收账款与现金流量的关系
应收账款数额较大的话，则产生的现金净流量就会很小，相反，减少应收账款数额，就增加了现金净流量。所以我们必须下大力气采用一切办法减少和降低应收账款。 1.3.1应收账款对财务状况的影响
高额的应收账款直接影响企业的现金流入，引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，会在一定程度上增加毛利。而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况好的上市公司经常出现有利润，无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。如哈空调（600202）2008年上半年应收账款约11.6亿元，同比增幅达62%。而2007年末应收账款仅为8.1亿元，这表明哈空调资金压力开始显现。
应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响也不小，逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上。据我公司2008年末统计所属各单位逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50％以下，而我公司逾期应收账款已达到54.8％以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。因此。企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本，加速了企业的现金流出。赊销虽使企业产生了较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。 1.3.2应收账款对企业的影响
(1) 扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
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(2) 降低库存，节约开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
(3) 降低企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税的预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
(4) 夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3％-5％(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。?
(5)对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资本循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。
(6)增加了应收账款管理过程中的出错概率。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回来，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。可以看出，应收账款在企业的经营管理中既能够为企业带来收益，同时也存在着一定的风险。
(7)日常管理措施不到位。财务部门与销售、仓储部门协调沟通不够，造成工作脱
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节；对客户所欠的应收账款数额、账龄及增减情况不明，风险防范意识薄弱；没有根据客户欠款情况进行分类建档，对逾期应收账款未能及时清收，导致企业出现呆账、坏账。
1.3.3应收账款对现金流量的影响
应收账款加速企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速该企业的现金流出，主要表现为：
①企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业缴纳的流转税如增值税、营业税、消费税以及资源税和城乡维护建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
②所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付。
③现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
第2章 企业应收账款的成因分析
第2.1节 我国企业应收账款发展的现状
应收账款是企业市场竞争的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权。企业间的竞争就是抢夺市场的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛采用，有居高不下的趋势。 2.1.1激烈的市场竞争造成应收账款居高不下
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，赊销是很好的方式。为提高市场占有率，生产厂家除发动“价格战”外，还通过降低赊销信用的标准争夺市场。 2.1.2管理水平低，制度不完善，监督失控
当前，有些企业对债权资产的风险认识不够，认为企业只要从财务的角度实现了收入，即大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄。货币资金的回收工作与任
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何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对清欠工作都抱有“事不关已，高高挂起”的态度。 2.1.3风险意识低，缺乏风险防范思想
企业为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。 2.1.4职能部门的责任不明确，考核不到位
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。 2.1.5缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中，不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。 2.1.6运用法律手段的意识不强
现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较烦琐，从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。此外，司法的不公正，个别法官的道德缺失，地方保护主义等，做出损害债权人利益的判决，造成了一定的负面影响，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。
第2.2节 我国企业应收账款存在的问题
2.2.1信用管理体系不完善
目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行
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信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。例如2007年北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货，低价销售，窟窿越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意，更不能赊销了，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司，竟然没有一家公司认真、定期考核它的信用状况。结果，仪科慧光公司倒闭了，拖欠货款三千多万元，使这上百家公司蒙受巨大损失。 2.2.2企业内控措施不健全
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失；而企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。 因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱。 2.2.3管理制度不完善
企业为了将产品销售出去，往往会用赊销的方式销售产品。许多企业在制定赊销制度时，对商品的定价、客户的资信、合同的订立、收款的方式等方面，往往未与财务部门沟通，造成个别不法商人利用赊销制度上的漏洞，采取预付少量货款提走大量货物的方法，致使企业应收账款长期空挂、无法收回，不断增长。 2.2.4经营者法律保护意识薄弱
不按合同、协议归还到期债务是负债方的一种违法违纪行为。但由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，一些企业宁愿坐视相当部分应收账款沦为呆账，也不愿催索欠款或诉讼法律来维护自身合法权益。而且在当今的买方市场下，很多企业为了拥有一定的客户，不愿通过法律手段来维护自己的合法权益。有
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