8、资料：Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如下表所示。
表１ 资产负债表 单位：元 项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 2007年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 2007年12月31日 40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 负债及所有者权益总计
⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；
⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； ⑷年末，土地的现行成本为720000元；
⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。
（1）计算非货币性资产持有损益 存货：
未实现持有损益＝40 0000 -24 0000 = 16 0000 已实现持有损益＝ 60 8000-37 6000 = 23 2000 固定资产：
设备和厂房未实现持有损益 = 13 4400 – 11 2000 = 2 2400 已实现持有损益＝9600 – 8000 =1600 土地：
未实现持有损益＝ 72 0000 – 36 0000 = 36 0000
未实现持有损益 = 16 0000 +2 2400 + 36 0000 = 54 2400 已实现持有损益 = 23 2000 + 1600 = 23 3600
（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
表１
资产负债表
金额：元
2××7年12月31日 4 0000 6 0000 16 0000 40 0000 13 4400 72 0000 151 4400 16 0000 52 0000 24 0000 （18 1600） 23 3600 54 2400 151 4400 （现行成本基础）
项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 2××7年1月1日 3 0000 7 5000 5 5000 20 0000 12 0000 36 0000 84 0000 8 0000 52 0000 24 0000 84 0000
9、20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为2500 0000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20×2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金115 0000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金9 0000元，第五年末支付租金24 0000元。……不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。
（1）承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为175 0000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为35 0000元。 应做的会计分录为：
2002年1月l 日(租赁开始日) 借：长期待摊费用 115 0000 贷：银行存款 115 0000 2002年、03年、04年、05年12月31 借：管理费用 35 0000 贷：银行存款 9 0000 长期待摊费用26 0000 2006年12月31
借：管理费用 35 0000 贷：银行存款 24 0000 长期待摊费用11 0000 （2）出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为175 0000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为35 0000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日
借：银行存款 115 0000 贷：应收账款 115 0000
2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款 9 0000 应收账款 26 0000 贷：租赁收入 35 0000 2006年12月31日
借：银行存款 24 0000 应收账款 11 0000 贷：租赁收入 35 0000 10、甲公司2008年1月1日以货币资金10 0000元对乙公司投资，取得其100％的股权。乙公司的实收资本为10 0000元，2008年乙公司实现净利润2 0000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：
长期股权投资一B公司 投资收益
2008年1月1日余额 100000 0 2008年乙公司分派股利 0 6000 2008年12月31日余额 100000 6000
要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000
甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为 11 4000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
11、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
单位：万元
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 3500 0000 贷：股本 1000 0000
资本公积——股本溢价 2500 0000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元(2000万+2500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000 万元。 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 2150 0000 贷：盈余公积 650 0000 未分配利润1500 0000
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借：股本 1000 0000 资本公积 350 0000 盈余公积 650 0000 未分配利润 1500 0000 贷：长期股权投资 3500 0000
12、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币(美元)金额 100000 500000 200000 折算汇率 7.25 7.25 7.25 折合人民币金额 725000 3625000 1450000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。
要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 答案
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 （1）借：银行存款（$50 0000X7.24）￥362 0000
贷：股本 ￥362 0000 （2）借：在建工程￥289 2000
贷：应付账款（$40 0000X7.23）￥289 2000 （3）借：应收账款（$20 0000X7.22）￥144 4000
贷：主营业务收人￥144 4000
（4）借：应付账款（$20 0000X7.21）￥144 2000
贷：银行存款（$20 0000X7.21）￥144 2000 （5）借：银行存款（$30 0000X7.20）￥216 0000
贷：应收账款（$30 0000X7.20）￥216 0000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 银行存款
外币账户余额=10 0000+50 0000-20 0000+30 0000=70 0000 账面人民币余额=72 5000+362 0000-144 2000+216 0000=506 3000 汇兑损益金额=70 0000X7.2-506 3000= -23000（元） 应收账款
外币账户余额=50 0000+20 0000-30 0000=40 0000 账面人民币余额=362 5000+144 4000-216 0000=290 9000 汇兑损益金额=40 0000X7.2-290 9000= -29000（元） 应付账款
外币账户余额=20 0000+40 0000-20 0000
账面人民币余额=145 0000+289 2000-144 2000=290 0000 汇兑损益金额=40 0000X7.2-290 0000= -20000（元） 汇兑损益净额= -23000 -29000+20000= -32000（元） 即计人财务费用的汇兑损益= -32000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款20000
财务费用32000 贷：银行存款23000
应收账款29000
14、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。