要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。 答案
对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资140000 贷：银行存款140000
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。应编制的抵销分录： 借：固定资产30000
股本25000 资本公积20000 盈余公积73500 未分配利润1500
贷：长期股权投资140000
盈余公积1000 未分配利润9000
15、资料：H公司于2XX7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示。
表１ 资产负债表 单位：元
项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 2XX7年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 2XX7年12月31日 40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 （2）年末，期末存货的现行成本为400000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧;（4）年末，土地的现行成本为720000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本376000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同；（7）年末留存收益按现行成本计算值为一181600元。 要求：根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益（本题12分） 计算：（1）设备和厂房（净额）现行成本
（2）房屋设备折旧的现行成本
答案：
计算非货币性资产的现行成本
（1）设备和厂房（净额）现行成本=144000-144000/15=134400（元） （2）房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600（元）
资产持有收益计算表
2XX7年度 金额：元 项目 现行成本 历史成本 持有收益 期末未实现资产持有损益： 存货 设备及厂房（净） 土地 40 0000 13 4400 72 00000 24 0000 11 2000 36 0000 16 0000 2 2400 36 0000 合计 本年已实现资产持有损益： 54 2400 存货 设备和厂房 土地 合计 持有损益合计 60 8000 9600 37 6000 8000 23 2000 1600 23 3600 77 6000 16、2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7.93%。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年应支付给N公司经营分享收入分别为8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。
要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。
（1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录
未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2005年1月1日 单位：元
借：长期应付款一应付融资租赁款160000 贷：银行存款 160000
同时，借：财务费用 58840．6
贷：未确认融资费用 58840．6
（2）M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录 借：制造费用一折旧费 148400 贷：累计折旧 148400
（3）2005年12月31 日支付该设备发生的保险费、维护费 借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000 （4）或有租金的会计处理 2006年12月31日
借：销售费用 8775
贷：其他应付款一N公司 8775 2007年12月31日
借：销售费用 11180
贷：其他应付款一N公司 11180 （5）租期届满时的会计处理 2008年1月l 日
借：长期应付款一应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000
同时 借：固定资产一-某设备 742000
贷：固定资产一-融资租入固定资产 742000
17、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。…. 004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：（1）编制2004—2007年的抵销分录；（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?（3）如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?（4）如果该设备用至20X 9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。
（1）2004～2007年的抵消处理： 2004年的抵销分录：
借：营业收入 120 贷：营业成本 l00
固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20
18、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2008年8月19日 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 资产合计 行次 清算开始日 行次 121380 50000 621000 22080 2800278 3614738 36300 1031124 556422 482222 2106068 5720806 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 股东权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益合计 清算开始日 362000 85678 139018.63 10932 19710 193763.85 811102.48 5620000 5620000 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 5720806 交易性金融资产 非流动资产合计
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。 （3………
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：（1）确认担保资产
借：担保资产――固定资产 45 0000
破产资产――固定资产 13 5000 累计折旧 7 5000 贷：固定资产――房屋 66 0000 （2）确认抵消资产
借：抵消资产――应收账款――甲企业 2 2000 贷：应收账款――甲企业 2 2000 （3）确认应追索资产：
借：应追索资产 ――保险公司 11000
――保管员 1000 ――刘丽 2500 ――铁路部门 4200 ――XXX 3380 ――XXX 59 9000
贷：待处理财产损益 1 2000 其他应收款 1 0080
应收账款 59 9000
（4）确认应追索资产：
借：应追索资产 ――设备 18 0000 贷：清算损益 18 0000 （5）确认受托资产
借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 （6）确认其他资产：
借：其他资产――破产安置资产 35 6000 贷：无形资产――土地使用权 35 6000 （7）确认破产资产
借：破产资产 ――现金 1500
――银行存款 10 9880 ――其他货币资金 1 0000 ——交易性金融资产 50000 ――材料 144 3318 ――包装物 4 7000 ――低值易耗品 4 6800 ――产成品 12 3160 ――长期股权投资 3 6300 ――固定资产 44 6124 ――在建工程 55 6422 ――无形资产 12 6222 ——累计折旧 21 0212
贷： 现金 1500
银行存款 10 9880 其他货币资金 1 0000 交易性金融资产 5 0000 材料 144 3318 包装物 4 7000 低值易耗品 4 6800 产成品 12 3160 长期股权投资 3 6300 固定资产 65 6336 在建工程 55 6422 无形资产 48 2222