（5）编制南京公司2010年度合并财务报表时与存货内部交易有关的抵销分录（考虑内部交易抵销对所得税的影响；不编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 【答案】
（1）分析判断南京公司合并甲公司属于何种合并类型（同一控制还是非同一控制），并指出合并日（购买日）
南京公司在合并甲公司之前，二者之间不存在关联关系，参与合并的企业在合并前后均不受同一方或相同多方最终控制，为非同一控制下的企业合并。购买日为取得被购买方控制权的日期，即2009年1月1日。 （2）计算南京公司长期股权投资的初始投资成本，并编制南京公司合并日（购买日）的会计分录
长期股权投资初始投资成本＝购买日发行权益性证券公允价值＋发生的直接相关税费＝1000×5＋50＝5050（万元）。南京公司购买日的账务处理是：
借：长期股权投资——甲公司 5 050 贷：股本——丙公司（1 000×1） 1 000 资本公积——股本溢价（5 000－1 000） 4 000 银行存款 50
（注：南京公司取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为4800万元（6 000×80%），初始投资成本5 050万元大于“份额”4 800万元的差额250万元，在合并中形成商誉）
（3）编制南京公司2009年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录
①根据规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资——甲公司 1 200 贷：投资收益（1 200×80%） 960 资本公积（300×80%） 240 ②由于南京公司还有对联营企业投资（乙公司），并且有逆流交易；因该未实现内部交易体现在南京公司持有存货的账面价值中，应在合并报表中对南京公司会计报表进行以下调整： 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 20
贷：存货（50×40%） 20 （4）编制南京公司2009年度合并财务报表时有关的抵销分录 ①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销
借：股本 2 000 资本公积（1 500＋300） 1 800 盈余公积（500＋1200×10%） 620 未分配利润——年末（2 000＋1 200×90%） 3 080 商誉 250
贷：长期股权投资（5 050＋1 200） 6 250 少数股东权益（7 500×20%） 1 500 ②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益抵销 借：投资收益（1 200×80%） 960 少数股东损益（1 200×20%） 240 未分配利润——年初 2 000 贷：提取盈余公积 120 对所有者（或股东）的分配 0 未分配利润——年末 3 080 ③将内部购入固定资产抵销
借：营业收入 800 贷：营业成本 640 固定资产——原价 160 借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用（160÷4÷12×3） 10 借：递延所得税资产[（160-10）×25%] 37.5 贷：所得税费用 37.5 注：这是新增知识点。 ④将内部存货交易抵销
借：营业收入 400 贷：营业成本 400 借：营业成本 16 贷：存货（80×20%） 16 （注：内部销售利润率＝80÷400＝20%）
借：递延所得税资产（16×25%） 4 贷：所得税费用 4 借：应付账款 200 贷：应收账款 200 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产（20×25%） 5 ⑤将内部购入债券抵销
2009年甲公司债券利息收入＝1 000×10%÷12×6＝50（万元） 持有至到期投资2009年末摊余成本＝1 000＋50＝1050（万元） 借：应付债券 1 050 贷：持有至到期投资 1 050 借：投资收益 50 贷：财务费用 50
（5）编制南京公司2010年度合并财务报表时与存货内部交易有关的抵销分录 借：未分配利润——年初 16 贷：营业成本 16 借：营业成本 8 贷：存货（40×20%） 8 借：存货——存货跌价准备 6 贷：资产减值损失 6
（注：母公司存货成本为40万元，可变现净值为34万元，应计提存货跌价准备6万元；从集团公司角度看，真正成本为32万元（40×80%），无须计提存货跌价准备，故应抵销资产减值损失） 借：递延所得税资产 4 贷：未分配利润——年初 4 借：所得税费用 3.5 贷：递延所得税资产（4-0.5） 3.5
注：2010年年末存货可抵扣暂时性差异为2万元（8-6），应保留递延所得税资产0.5万元（2×25%），期初递延所得税资产为4万元，故应冲回3.5万元。
借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款——坏账准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：应收账款——坏账准备 5 贷：资产减值损失 5