2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
2014年应确认的合同费用
＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元） （0.5分） 2014年应确认的合同毛利 ＝9600－10000＝－400（万元） 2014年末应确认的合同预计损失
＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元） 会计分录为：
借：主营业务成本 10000 贷：主营业务收入 9600
工程施工—合同毛利 400 （0.5分） 借：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600 （0.5分） （2）
①实际发生成本时
借：工程施工—合同成本 12000 贷：原材料 4800（12000×40%） 应付职工薪酬 7200 （0.5分） ②结算款项时 借：预收账款 13000
贷：工程结算 13000 （0.5分） ③年末确认合同收入与合同成本 2015年完工进度
＝（10000＋12000）/（10000＋12000＋3000）×100%＝88% 2015年应确认的合同收入
＝（24000＋3000）×88%－9600＝14160（万元）（0.5分） 2015年应确认的合同费用
＝25000×88%－10000＝12000（万元） （0.5分） 2015年应确认的合同毛利 ＝14160－12000＝2160（万元） 借：主营业务成本 12000 工程施工—合同毛利 2160
贷：主营业务收入 14160 （0.5分） （3）①实际发生成本时
借：工程施工—合同成本3000（25000－10000－12000） 贷：原材料 1200
应付职工薪酬 1800 （0.5分） ②结算款项时 借：预收账款 5000
贷：工程结算 5000 （0.5分） ③年末确认合同收入与合同成本 2016年完工进度＝100% 2016年应确认的合同收入
＝27000－9600－14160＝3240（万元） （0.5分） 2016年应确认的合同费用
＝25000－12000－10000＝3000（万元） （0.5分） 2016年应确认的合同毛利 ＝3240－3000＝240（万元） 借：主营业务成本 3000 工程施工——合同毛利 240
6
第2年 第3年
在考虑了货币时间价值和设备特定风险后，S公司确定10%为人民币适用的折现率，相关复利现值系数如下：
（P/F，10%，1）＝0.9091；（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/F，10%，3）＝0.7513。
（3）C资产组主要负责单机游戏移动设备的生产。该资产组主要由X、Y、Z三台设备构成，账面价值分别为400万元、800万元、800万元，使用寿命分别为4年、8年、8年。C资产组的可收回金额为1500万元，X、Y、Z三部设备的未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法确定。
（4）其他资料如下：
700 400 500 200 200 50 第1年 1000
2.S公司为高新技术企业，有A、B、C三个资产组，每个资产组负责不同的项目，能够产生独立的现金流。假定S公司的全部资产均为固定资产，由于游戏事业发展迅速，行业竞争激烈，技术更新速度快，2015年末S公司部分资产出现减值迹象，相关资料如下：
（1）A资产组为一条完整的生产线，主要负责小型游戏机的生产，该生产线有甲、乙、丙三台设备构成。三台设备的成本分别为500万元、800万元、1000万元，预计尚可使用年限均为5年，甲、乙、丙三台设备的账面价值分别为300万元、500万元、800万元。由于网游的迅猛发展，单机游戏的市场迅速萎缩，S公司对A资产组进行减值测试，该资产组的可收回金额为800万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为240万元，无法预计其未来现金流量的现值。乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。
（2）B资产组为一条完整的生产线，主要负责大型游戏机装备的生产。该资产组由丁设备构成，该设备的成本为1200万元，已计提折旧300万元，尚可使用3年。该资产组公允价值减去处置费用后的净额无法确定。由于是新型产业，S公司对该设备未来3年的现金流量及市场前景进行了分析，具体情况如下：
单位：万元 年份 市场好时（40%的可能性） 市场一般时（30%的可能性） 800 400 市场差时（30%的可能性） 贷：主营业务收入 3240 （0.5分） 借：存货跌价准备 600
贷：主营业务成本 600 （0.5分） 工程结算与工程施工对冲： 借：工程结算 27000
贷：工程施工—合同成本 25000
—合同毛利 2000 （0.5分）
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 ①上述固定资产均以年限平均法计提折旧，净残值均为零。 ②除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额，填制到表格中（不需要列示计算过程）。 单位：万元 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值
（2）计算B资产组的可收回金额；并判断B资产组是否需要计提减值准备。
（3）计算C资产组各项设备应计提的减值准备金额，并做计提减值准备的会计分录。
【答案】
（1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额。 单位：万元
整条生产 设备甲 设备乙 设备丙 线（资产组） 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失
300 240 18.75% 60 240 500 31.25% 250 250 800 50% 400 400 90 (0.5分) 二次分摊比例 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值 （2） 38.46% 34.61 61.54% 55.39 90 (0.5分) (0.5分) 60 (0.5分) 284.61 455.39 (0.5分) (0.5分) 设备甲 设备乙 设备丙 整条生产线（资产组） 240 215.39 344.61 800 第一年现金流量 ＝1000×0.4＋800×0.3＋400×0.3＝760（万元） 第二年现金流量 ＝700×0.4＋500×0.3＋200×0.3＝490（万元） 第三年现金流量 ＝400×0.4＋200×0.3＋50×0.3＝235（万元） 预计未来现金流量的现值 ＝760×0.9091＋490×0.8264＋235×0.7513 ＝1272.41（万元） 所以B资产组的可收回金额为1272.41万元。（1分） B资产组的成本为1200万元，已计提折旧300万元，账面价值为900万元，账面价值小于可收回金额，不需要计提减值准备。（2分） （3） C资产组的账面价值＝400＋800＋800＝2000（万元） 2000万元大于可收回金额1500万元，所以C资产组需要计提减值准备500万元。 X设备需要分摊的减值
＝500×400/（400＋800＋800）＝100（万元）（1分） Y设备需要分摊的减值
＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元）（1分） Z设备需要分摊的减值
＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元）（1分） 借：资产减值损失 500
贷：固定资产减值准备—X设备 100 —Y设备 200
—Z设备 200 （2分）
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
710 1.甲公司为增值税一般纳税人，2017年至2019年发生的相关交易或事项如下：
（1）2017年1月1日，甲公司以银行存款454万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权投资，并于当日办妥了产权转移等相关手续。甲公司付出的商品的成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值7
1600 800 800 2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 为800万元，适用的增值税税率为17%；付出的办公楼的成本为1800万元，已累计折旧1300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为11%。甲公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元（与账面价值相等），此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。
（2）2017年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2017年5月8日，实际发放该项现金股利。2017年度乙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升90万元。
（3）2018年1月1日，甲公司将乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款1500万元。该项交易后，甲公司能对乙公司施加重大影响。2018年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本400万元，售价500万元，至2018年末，乙公司已对外出售40%。2018年度，乙公司实现净利润800万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（4）2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款1300万元。剩余部分享有乙公司10%的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为700万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。
（5）其他资料如下：
①甲公司按净利润的10%计提盈余公积。 ②不考虑除增值税以外其他相关税费影响。 要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权投资后应确认的资产类别、后续核算方法，并说明理由。
（2）根据资料（1），编制甲公司在2017年1月1日的相关会计分录。
（3）根据资料（2），编制甲公司2017年度与股权投资相关的会计分录。
（4）根据资料（3），编制甲公司2018年度与股权投资相关的会计分录。
（5）根据资料（4），编制甲公司2019年度与股权投资的相关会计分录。
【答案】
（1）甲公司取得乙公司的股权投资，应作为长期股权投资，并采用成本法进行后续核算。（1分）
理由：甲公司能够控制乙公司，即是对子公司的投资，所以应划分为长期股权投资，并采用成本法核算。（1分）
（2）甲公司2017年1月1日的会计分录： 借：固定资产清理 500 累计折旧 1300
贷：固定资产 1800（1分） 借：长期股权投资 2500 贷：固定资产清理 500 主营业务收入 800
应交税费—应交增值税（销项税额）246
（800×17%＋1000×11%）
营业外收入 500
8
银行存款 454（1分）
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600（1分） （3）2017年4月17日： 借：应收股利 180（300×60%） 贷：投资收益 180（1分） 2017年5月8日： 借：银行存款 180
贷：应收股利 180（1分） （4）出售股权投资： 借：银行存款 1500
贷：长期股权投资 1250 投资收益 250（1分） 剩余部分追溯调整：
初始投资成本＝1250万元，投资当日享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝5500×30%＝1650（万元），需要追溯调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资—投资成本 400 贷：盈余公积 40
利润分配—未分配利润 360（1分） 对分派现金股利的追溯： 借：盈余公积 9
利润分配—未分配利润 81
贷：长期股权投资—损益调整 90（300×30%）（1分） 对净利润的追溯：
借：长期股权投资—损益调整300（1000×30%） 贷：盈余公积 30
利润分配—未分配利润 270（1分） 对乙公司其他综合收益变动的追溯：
借：长期股权投资—其他综合收益 27（90×30%） 贷：其他综合收益 27（1分） 2018年乙公司调整后的净利润
＝800－（500－400）×（1－40%）＝740（万元） 借：长期股权投资—损益调整 222（740×30%） 贷：投资收益 222（1分） （5）出售部分： 借：银行存款 1300 投资收益 106 贷：长期股权投资
—投资成本 1100[（1250＋400）×20%/30%] —损益调整288[（300－90＋222）×20%/30%] —其他综合收益 18（27×20%/30%）（1分）
借：可供出售金融资产—成本 700 投资收益 3 贷：长期股权投资
—投资成本 550[（1250＋400）×10%/30%]
—损益调整144[（300－90＋222）×10%/30%] —其他综合收益 9（27×10%/30%）（1分）
借：其他综合收益 27
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
贷：投资收益 27（1分）
2.甲公司为上市公司，主要业务是生产、安装和销售机器设备。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2015年度财务会计报告进行审计。甲公司2015年度财务会计报告批准报出日为2016年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：
（1）2015年4月8日，甲公司向A公司销售某大型设备，价款为3000万元（不含增值税），成本为1500万元，设备已于当日发出。甲公司承诺，设备出售后3年内若出现非意外事件造成的质量问题，甲公司负责免费保修。根据以往的经验，甲公司预计该设备将发生的保修费为售价的1.5%。2015年4月8日，甲公司确认收入3000万元，结转成本1500万元，同时确认销售费用和预计负债45万元。
（2）甲公司向B公司销售产品0.5万件，单位售价100元（不含增值税），单位成本80元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了B公司。同时确认了收入50万元，结转成本40万元。
（3）2015年1月1日，甲公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2015年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。
（4）2015年11月1日，甲公司向D公司销售某商品100件，每件销售价格为30万元，每件成本为24万元，商品已于当日发出。协议约定，如发现质量问题，可于2016年4月30日前退货。甲公司根据过去的经验，预计退货率为10%。截至2015年12月31日，尚未发生退货。甲公司在2015年11月1日确认发出商品2400万元，同时结转库存商品2400万元，未做其他处理。
（5）2015年11月20日，向E公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%。提货单和增值税专用发票已交E公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予E公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。该批商品的实际成本为400万元。甲公司确认了借方应收账款702万元，贷方其他应付款600万元，增值税销项税102万元，同时确认增加发出商品400万元，减少库存商品400万元。
（6）2015年10月20日，甲公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为420万元。甲公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2016年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用420万元。甲公司在2015年将收到的420万元全部确认为收入。
要求：分析判断甲公司对事项（1）～（6）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处
9 理。
【答案】
事项（1），甲公司的会计处理正确。（1分）
理由：提供产品质量保证的商品销售，在销售时要根据预计将发生的产品质量保证费用确认预计负债，同时计入销售费用。（1分）
事项（2），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，表明相关风险和报酬未转移，不能确认收入、结转成本。（1分）
正确的会计处理：甲公司应确认增加发出商品40万元，减少库存商品40万元。（1分）
事项（3），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。（1分）
正确的会计处理：甲公司应在2015年1月1日确认收入726万元，同时结转成本400万元。（1分）
事项（4），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：附有销售退回条件的销售，且能合理预计退货率的，应在发出商品时确认收入并结转成本，月末再根据预计退货率冲减收入和成本，同时确认为预计负债。（1分）
正确的会计处理：甲公司应在2015年11月1日确认收入3000万元，结转成本2400万元；应在2015年11月30日冲减收入300万元，冲减成本240万元，同时确认预计负债60万元。（1分）
事项（5），甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的，其他处理是错误的。（1分）
理由：商品所有权上的风险报酬已经转移，可以确认收入、结转成本。（1分）
正确的会计处理：确认应收账款702万元和增值税销项税102万元，确认主营业务收入600万元，确认主营业务成本400万元，减少库存商品400万元。（1分）
事项（6），甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。（1分）
理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认的收入金额。（1分）
正确的会计处理：本事项中，该公司2015年只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入84万元。（1分）
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
2016年全国会计职称考试 中级会计实务模拟题（二）
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)
1.下列不符合资产定义的有（ ）。 A.以经营租赁方式租入的设备 B.专利权 C.低值易耗品
D.以融资租赁方式租入的设备 【答案】A
【解析】 以经营租赁方式租入的设备不属于企业拥有或控制的资源,不属于企业的资产。
2.2015年12月26日，东方公司与西方公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年6月20日，东方公司应按每台100万元的价格向西方公司提供B产品12台。2015年12月31日，东方公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑其他相关税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。
A.780 B.900 C.960 D.1020
【答案】C
【解析】截止2015年12月31日东方公司与西方公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元（100×12）作为计量基础。2015年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960（万元），选项C正确。
3.甲公司于2016年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（与账面价值相等）。2016年6月1日，甲公司自乙公司处购买乙公司生产的设备一台，购买价款1500万元，成本1200万元(未计提存货跌价准备)，甲公司购入后将其作为生产用设备，假定该设备的预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年度，乙公司实现净利润1800万元。不考虑其他因素，2016年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A.540 B.531 C.450 D.454.5
【答案】D
10
【解析】甲公司应确认的投资收益＝{1800－[（1500－1200）－（1500－1200）/10×6/12]}×30%＝454.5（万元）。
4.2015年1月2日，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款500万元，当日先支付100万元，余款于2015年至2018年分4年平均付清，每年年末支付。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124。该办公楼当月就投入使用，该固定资产预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司按实际利率法于每年年末计算每期的利息费用。则A公司因该事项影响2015年损益的金额为（ ）万元。
A.-20.79 B.-20.47 C.-39.53 D.0
【答案】C 【解析】
A公司外购办公楼的入账成本＝100＋400/4×3.4651＝446.51（万元）。
2015年涉及的相关分录为： 2015年1月2日
借：固定资产 446.51
未确认融资费用 53.49
贷：银行存款 100
长期应付款 400
2015年12月31日 借：长期应付款100
贷：银行存款100 借：财务费用 19.06 贷：未确认融资费用 19.06
[（400－53.49）×6%×11/12]
借：管理费用 20.47
贷：累计折旧 20.47（446.51/20×11/12） 因此，A公司因该事项影响2015年损益的金额＝（－19.06）＋（－20.47）=-39.53（万元）。
5.甲公司于2015年度共发生研发支出700万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段不符合资本化条件支出250万元，符合资本化条件支出为300万元，假定该无形资产于2015年7月1日达到预订可使用状态，采用直线法按6年摊销，无残值，该公司2015年税前会计利润为800万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项，假定无形资产摊销计入管理费用，则甲公司2015年确认的所得税费用金额为（ ）万元。
A.112.5 B.0 C.146.88 D.150 【答案】C
【解析】 甲公司该无形资产2015年计入管理费用的金额＝