2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
1.甲公司2015年实现利润总额4 000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3月1日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）11月1日，自公开市场以每股8元的价格购入10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。
（3）2015年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入为10 000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
（3）计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】 （1） ①会计分录：
借：研发支出—费用化支出 300 —资本化支出 500
贷：银行存款 800（1分） 借：管理费用 300
贷：研发支出—费用化支出 300（1分）
②开发支出项目的计税基础＝500×150%＝750（万元），与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。（2分）
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（2）
①购入及持有乙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 80（10×8） 贷：银行存款 80（1分）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 10 （10×9-80） 贷：其他综合收益 10（1分）
②该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。（1分）
③确认递延所得税相关的会计分录： 借：其他综合收益 2.5（10×25%） 贷：递延所得税负债 2.5 （1分） （3）
①甲公司2015年应交所得税和所得税费用
甲公司2015年应交所得税＝[4 000－300×50%＋（2 000－10 000×15%）]×25%＝1 087.5（万元）。（1分）
甲公司2015年递延所得税资产＝（2 000－10 000×15%）×25%＝125（万元）。
甲公司2015年所得税费用＝1 087.5－125＝962.5（万元）。（1分）
②确认所得税费用相关的会计分录 借：所得税费用 962.5 递延所得税资产 125
贷：应交税费—应交所得税 1087.5（1分）
2.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以5 010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5 000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。
（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。 2015年1月1日,债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。
（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：
第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为 1 000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2013年12月1日取得，本金为1 500万元，年利率为7%，期限为18个月。
（3）工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：
2014年1月1日支出2 000万元； 2014年5月1日支出2 600万元； 2014年7月1日支出1 400万元；
（4）2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2015年5月31日，工程验收合格，试生产后能
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 够生产。2015年5月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。
专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。 其他资料：（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396。 要求：
（1）编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录； （2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由；
（3）计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。
（4）编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。
【答案】 （1）
负债成分的公允价值＝5 000×5%×（P/A，6%，3）＋5000×（P/F，6%，3）＝=4 866.25 （万元），权益成分的公允价值＝5 010－4 866.25＝143.75（万元）
借：银行存款 5 010
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 133.75 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 5 000 其他权益工具 143.75 （2分）
（2）
资本化期间为：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年5月31日。（1分）
理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2015年5月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（1分）
（3）
可转换公司债券2014年利息费用＝4 866.25×6%＝291.98（万元）
应付利息＝5 000×5%＝250（万元）
利息调整摊销额＝291.98－250＝41.98（万元） 2014年用于短期投资取得的收益＝（4 866.25－2 000）×0.5%×4＋（4 866.25－2 000-2 600）×0.5%×2 ＝=59.99（万元）。
2014年专门借款利息费用资本化金额
＝4 866.25×6%×7/12－59.99＝110.33（万元）（2分） 2014年一般借款利息资本化率
＝（1 000×6%＋1 500×7%）/（1 000＋1 500）＝6.6% 2014年一般借款累计资产支出加权平均数
＝（2 000＋2 600＋1 400－4 866.25）×1/12＝94.48（万元）
2014年一般借款利息资本化金额 ＝94.48×6.6%＝=6.24（万元）（2分） 2014年一般借款利息费用总额
＝1 000×6%＋1 500×7%＝165（万元） 借：财务费用 280.42（差额） 在建工程 116.57（110.33+6.24）
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应收利息 59.99 贷：应付利息 415（250＋165）
应付债券—利息调整 41.98（1分） （4）
①2015年1月1日支付债券利息 借：应付利息 250
贷：银行存款 250 （1分）
②2015年1月1日债转股
转换的普通股股数＝5 000÷10＝500（万股） 借：应付债券—可转换公司债券（面值） 5 000 其他权益工具 143.75 贷：股本 500
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 91.77 （133.75-41.98） 资本公积—股本溢价 4 551.98（差额）（2分）
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
1.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：
（1）2015年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2015年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10 500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收合格，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8 000万元；2016年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2 000万元；2016年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。
合同执行后，截止2015年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为6 000万元，尚未开始安装调试。
甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2015年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。
（2）2015年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5 000万元，分5次于每年年末等额收取，2015年12月31日收到第1笔款项1 000万元。
B设备生产成本为3 500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4 200万元。2015年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。
甲公司在2015年财务报表中确认收入1 000万元和结转成
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 本3 500万元。
（3）2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1 000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1 000台。甲公司2015年确认主营业务收入4 000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入1 000万元。
（4）2015年，甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送B商品，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；甲公司2015年共发货1 000件，中间商实际售出800件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司确认主营业务收入300万元、主营业务成本240万元和销售费用20万元。
（5）2015年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2015年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票（增值税纳税义务已经发生），同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、主营业务成本400万元。
要求：
根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。
【答案】
事项（1），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。（1分）
正确处理：甲公司应在2015年确认销售A设备营业收入8 000万元，同时结转营业成本6 000万元。（1分）
事项（2），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，其公允价值可按现销价格确定。（1分）
正确处理：甲公司在2015年应就销售B设备确认营业收入4 200万元，同时结转营业成本3 500万元。（1分）
事项（3），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得
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2.甲公司、乙公司2015年有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费400万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费30万元；相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2015年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2015年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为2 000万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 800万元。至年末，甲公司已对外销售80%，另20%形成存货，未发生跌价损失。
（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 800万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
（4）10月1日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为2 000万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。（1分）
正确处理：甲公司应确认主营业务收入5 000万元，主营业务成本2 500万元。（1分）
事项（4），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。（1分）
正确处理：甲公司确认主营业务收入240万元、主营业务成本192万元和销售费用16万元。（1分）
事项（5），甲公司的会计处理不正确。（1分）
理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。（1分）
正确处理：应将收到的销售价款500万元记入预收账款，将库存商品400万元转入发出商品。（1分）
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 1 800万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为2 100万元，甲公司另支付了100万元给乙公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月5日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 000万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系6月份向乙公司赊销产品形成。
（6）2015年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 （4）内部交易抵销交易： ①
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000（0.5分）
借：营业成本 40
贷：存货 40［（2 000-1 800）×20%］（0.5分） 借：少数股东权益 12（40×30%） 贷：少数股东损益 12（0.5分）
②
借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 800
800万元。
（7）其他有关资料：
①2015年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
【答案】
（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1 400＝21000（万元）。（1分）
借：长期股权投资 21 000 管理费用 30 贷：股本 1 400
资本公积——股本溢价 19 200 银行存款 430（1分）
（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并报表中应确认的商誉＝21 000-27 000×70%=2 100（万元）。（2分）
（3）调整后的乙公司2015年度净利润＝9 000－（8 600－8 000）－［16 400－（20 000－6 000）］÷10＝8 160（万元）。（1分）
借：长期股权投资 5 712
贷：投资收益 5 712（8 160×70%）（1分）
借：长期股权投资 350
贷：其他综合收益 350（500×70%）（0.5分）
借：投资收益 2 800
贷：长期股权投资 2 800（0.5分）
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固定资产 200（0.5分）
借：固定资产（累计折旧） 20（200/10） 贷：管理费用 20（0.5分）
③
借：营业收入 2 100
贷：营业成本 2 100（0.5分）
借：营业成本 300
贷：存货 300（0.5分） 借：少数股东权益 90（300×30%） 贷：少数股东损益 90（0.5分）
借：营业外收入 600 贷：无形资产 600（0.5分）
借：无形资产（或累计摊销） 30（600/5×3/12） 贷：管理费用 30（0.5分）
④
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000 （0.5分）
借：应收账款（或坏账准备） 200
贷：资产减值损失 200（0.5分）
⑤
借：股本 6 000 资本公积 8 000（5 000+3 000） 其他综合收益 500 盈余公积 2 400（900+1 500） 未分配利润——年末 14 760
（11 500+8 160-900-4 000） 商誉 2 100 贷：长期股权投资 24 262 （21 000+5 712+350-2 800） 少数股东权益 9 498
[（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%]（2.5分）
⑥
借：投资收益 5 712
少数股东损益 2 448 未分配利润——年初 11 500
贷：提取盈余公积 900 对所有者（或股东）的分配 4 000 未分配利润——年末 14 760（2.5分）
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
中级会计实务模拟题（五） 考试时间：180分钟
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)
1.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额计入（ ）科目。
A.其他综合收益 B.资本公积 C.营业外收入 D.公允价值变动损益 【答案】D
【解析】在公允价值模式下，投资性房地产转为非投资性房地产时，产生的借贷方差额都计入公允价值变动损益。
2.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。
A.无形资产 B.管理费用
C.研发支出—费用化支出 D.营业外支出 【答案】B
【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时记入“研发支出—费用化支出”科目，于期末转入当期损益，即在资产负债表日确认为管理费用。
3.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以通过损益转回的是（ ）。
A.持有至到期投资 B.长期股权投资
C.可供出售金融资产中的股票投资 D.以成本模式计量的投资性房地产 【答案】A
【解析】选项B和D，长期股权投资和以成本模式计量的投资性房地产计提的减值在持有期间不可以转回；选项C，可供出售金融资产中的股票投资计提的减值可以转回，但只能通过“其他综合收益”科目转回。
4.甲公司2×15年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该配件专门用于生产Ａ产品，每套配件可用于生产Ａ产品一件，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元。A产品2×5年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司该批配件2×15年12月31日在资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。
A.1000 B.2700 C.1200 D.1250
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【答案】C
【解析A产品可变现净值＝100×28.7－100×1.2＝2870－120＝2750（万元）；A产品成本＝100×12＋100×15＝2700（万元），因可变现净值高于成本，A产品未减值，该配件期末按照成本1200万元计量。
5.甲公司于2×14年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×14年度利润表中净利润为5120万元，2×14年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批，销售价格为1000万元，产品成本为600万元，甲公司取得商品后作为存货核算。至2×14年12月31日，乙公司本年度向甲公司销售的B商品中，甲公司已出售60%给外部独立的第三方，甲乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司2×14年确认对乙公司的投资收益为（ ）万元。
A.1488 B.1500 C.1440 D.1652
【答案】B
【解析】甲公司2×14年确认的投资收益＝[5120﹣（1000－600）×（1－60%）×（1－25%）]×30%＝1500（万元）。
6.甲公司和乙公司均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司将一辆运输车辆与乙公司的一台生产设备交换，并支付补价11.7万元，在交换日，甲公司用于交换的运输车辆原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值152.1万元（含税），乙公司用于交换的生产设备原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值163.8万元（含税），该交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他税费，甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为（ ）万元。
A.0 B.15 C.10 D.5
【答案】B
【解析】甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=152.1/1.17-（140-25）=15（万元）。
7.甲公司因经济转型需要，2015年10月份对一台生产设备进行改良，该设备的账面原值为1600万元，已计提折旧640万元，未计提减值准备。2015年12月31日改良完成，改良时发生相关支出共计144万元，被替换部分的账面原值为400万元，估计能使设备延长使用寿命3年。则该企业改良后固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.864 B.736 C.752 D.704
【答案】A
【解析】 该企业改良后固定资产价值＝（1600－640）＋144