2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 200万元，2015年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2013年12月20日购建完成达到预定可使用状态，原值为3500万元，预计使用年限为35年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2015年12月31日该办公楼的公允价值为4000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下：
借：投资性房地产—成本 4000 累计折旧 200 贷：固定资产 3500 公允价值变动损益 700
理由：固定资产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。（1分）
更正分录：
借：公允价值变动损益 700 贷：其他综合收益 700（1分）
事项（5），甲公司会计处理不正确。（0.5分）
理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入，并确认手续费支出，发出商品时不应确认收入、不应结转成本。（1分）
（5）2015年12月1日，甲公司委托M公司代销一批商品，共1000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付M公司手续。2015年12月31日，甲公司收到M公司交来的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向M公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司会计处理如下：
借：应收账款 500 贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 借：应收账款 51
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）51
要求：逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理 由；对于处理不正确的事项，编制更正的会计处理。
【答案】
事项（1）甲公司的会计处理不正确。（0.5分） 理由：合并前双方属于同一集团，所以甲公司对C公司的 合并属于同一控制下的企业合并，长期股权投资应以享有被合 并方可辨认净资产账面价值的份额入账，投出资产按账面价值 转销，不确认处置损益；该长期股权投资后续核算方法为成本 法，不应确认被合并方实现的净利润。（1分）
更正分录：
借：主营业务收入 2000 贷：主营业务成本 1600 长期股权投资 120
资本公积——股本溢价 280（1分） 借：投资收益 342
贷：长期股权投资 342（1分） 事项（2），甲公司会计处理正确。（1分） 事项（3），甲公司会计处理不正确。（0.5分）
理由：亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减 值测试并按规定确认减值损失，预计亏损超出减值损失的部分， 才确认为预计负债。（1分）
更正分录： 借：预计负债 200
贷：营业外支出 200（1分） 借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200（1分）
事项（4），甲公司会计处理不正确。（0.5分）
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更正分录：
借：主营业务收入 200 贷：应收账款 200（1分） 借：发出商品 160
贷：主营业务成本 160（1分） 借：销售费用 30
贷：应收账款 30（1分）
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
中级会计实务模拟题（四） 考试时间：180分钟
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)
1.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。
A.对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后
B.对应收账款计提坏账准备
C.将融资租入固定资产视同自有资产核算 D.对外公布财务报表时提供可比信息 【答案】C
【解析】选项C，将融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。
2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2016年2月1日向乙公司销售A产品10 000台，每台售价为3.04万元，2015年12月31日甲公司库存Ａ产品13 000台，单位成本2.8万元，2015年12月31日A产品的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2015年12月31日前，A产品未计提存货跌价准备。2015年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.0 B.400 C.200 D.600 【答案】D
【解析】有销售合同部分的A产品：可变现净值＝（3.04－0.2）×10 000＝28 400（万元），成本＝2.8×10 000＝28 000（万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值＝（2.8－0.2）×3 000＝7 800（万元），成本＝2.8×3 000＝8 400（万元），应计提存货跌价准备600万元（8 400－7 800）。
3.甲公司2015年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3000万元。该股权系丁公司于2013年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司80%股权时确认了600万元商誉。2015年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为5 000万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用100万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.2 400 B.4 600 C.4 000 D.3 000 【答案】B
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【解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=5 000×80%＋600＝4 600（万元）。
4.公司发行了名义金额为人民币10元的优先股，合同条款规定公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是（ ）。
A.金融负债 B.金融资产 C.权益工具 D.复合金融工具 【答案】A
【解析】因转换的普通股股数不固定，该金融工具应分类为一项金融负债。
5.某建筑公司于2015年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为800万元。2015年度实际发生成本700万元。2015年12月31日，预计为完成合同尚需发生成本300万元。假定该合同的结果能够可靠估计，该公司按照实际发生成本与合同预计总成本的比例确定完工进度。2015年12月31日，该建筑公司应确认的资产减值损失为（ ）万元。
A.30 B.0 C.100 D.70 【答案】A
【解析】2015年12月31日完工进度＝700÷（700＋300）×100%＝70%，应确认的资产减值损失＝[（700＋300）－900]×（1－70%）＝30（万元）。
6.甲公司应收乙公司货款4 000万元，因乙公司发生财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2015年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）万元。
A.1 200 B.558 C.158 D.600 【答案】C
【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（4 000－800）－200×13×（1＋17%）=158（万元）。
7.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量应考虑的因素是（ ）。
A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
【答案】D
【解析】应考虑与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。
8.下列各项中，不属于其他综合收益的是（ ）。 A.可供出售金融资产的公允价值变动 B.外币财务报表折算差额
C.接受所有者投资产生的资本溢价
D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额
【答案】C
【解析】其他综合收益与所有者投资无关。
9.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策进行统一调整的是（ ）。
A.甲公司产品质量保证费用的计提比例为售价的1%，乙公司为售价的2%
B.甲公司对应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的4%
C.甲公司对固定资产折旧年限按不少于10年确定，乙公司按不少于15年确定
D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量
【答案】D
【解析】选项A、B和C属于会计估计，不属于会计政策。 10.下列各项中，不属于货币性项目的是（ ）。 A.长期应付款 B.预付款项 C.长期应收款 D.持有至到期投资 【答案】B
【解析】货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或者偿付的负债。预付款项不是以固定或可确定金额收取的资产，所以不属于货币性项目。
11.甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。2015年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.68元人民币。2015年6月30日，即期汇率为1美元＝6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2015年第二季度产生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.－5 B.12 C.－12 D.7 【答案】C
【解析】甲公司对该交易应确认的收益＝（6.68－6.80）×100＝－12（万元）。
12.按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，
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应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（ ）。
A.合并报表决算日的市场汇率 B.实收资本发生时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.本年度年初市场汇率 【答案】B
【解析】实收资本应按发生时的即期汇率折算。
13.2014年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，原账面价值5 500万元。2014年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。2015年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2015年度损益的影响金额是（ ）万元。
A.500 B.6 000 C.3 100 D.7 000 【答案】C
【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2 500万元（8 000－5 500）转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2015年度损益的影响金额＝9 500－9 000＋2 500＋200/2＝3 100（万元）。
14.2015年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1000万元。2016年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司900万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A.7.5 B.67.5 C.10 D.90 【答案】B
【解析】该事项对甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额＝=（1 000－900）×（1－25%）×（1－10%）＝67.5 （万元）。
15.事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（ ）科目。
A.财政补助收入 B.事业收入 C.投资收益
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
D.其他收入 【答案】D
【解析】事业单位债券投资取得的利息收入，通过“其他收入”科目核算。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备通过损益转回的有（ ）。
A.固定资产减值准备 B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备 D.可供出售权益工具减值准备 【答案】BC
【解析】选项A，固定资产减值准备不可以转回；选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。
2.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。
A.支付给第三方监理公司的监理费 B.建造期间试生产产品发生的成本 C.取得土地使用权支付的土地出让金 D.建造期间联合试车费用 【答案】ABD
【解析】选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
3.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理
B.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
【答案】BD
【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项A错误；附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。
4.下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.根据购买该子公司协议约定，公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付300万元
B.债券的发行
C.资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案 D.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
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益
D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益
【答案】AB
【解析】选项C，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期损益；选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。
6.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用 B.同一控制下企业合并中发生的审计费用 C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用 D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用 【答案】ABD
【解析】选项A，计入投资收益；选项B和D，计入管理费用；选项C，计入投资成本。
7.2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有（ ）。
A.2013年12月8日商誉的计税基础为0
B.2013年12月8日商誉的计税基础为3 500万元 C.2015年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产
D.2015年12月31日应确认递延所得税资产250万元 【答案】BD
【解析】此项合并属于应税合并，2013年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确；2015年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3 500万元，应确认递延所得税资产=（3 500-2 500）×25%=250（万元），选项C错误，选项D正确。
8.2013年1月1日，甲公司以银行存款支付200 000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160 000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。
【答案】BC
【解析】选项A和选项D属于调整事项。
5.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的有（ ）。 A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益 B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入当期损益 C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2014年12月31日，固定资产的入账价值为360 000万元
D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4 000万元和6 400万元
【答案】BD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2014年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160 000万元，选项C错误；2015年土地使用权摊销额=200 000÷50=4 000（万元），办公楼计提折旧额=160 000÷25=6 400（万元），选项D正确。
9.长江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的银行借款提供了担保，下列各项在金额能够可靠计量的情况下，长江公司不应确认预计负债的有（ ）。
A.甲公司运营良好，长江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时性财务困难，长江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，长江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，长江公司基本确定承担还款责任
【答案】AB
【解析】或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。
10.关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。 A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围 C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
【答案】ACD
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B错误。
三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)
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四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，1.当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业。（ ）
【答案】错
【解析】可能是共同经营，也可能是合营企业。 2.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。（ ）
【答案】对
3.鉴于商誉和总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（ ）
【答案】对
4.同一控制下的控股合并，合并报表中不会产生商誉。（ ）
【答案】错
【解析】不会产生新商誉，原有的商誉仍要反映。 5.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（ ）
【答案】对
6.企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。（ ）
【答案】对
7.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。（ ）
【答案】错
【解析】公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
8.对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（ ）
【答案】错
【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
9.在确认持有至到期投资的减值损失时，预计未来现金流量现值应当按照计算现值当日的市场利率折现确定。（ ）
【答案】错
【解析】预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。
10.会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。（ ）
【答案】对