论企业战略成本管理及其在我国的应用
摘 要
在大力发展市场经济的今天，我们无时无刻不感受到时代变革对于企业管理的深远影响。我国的经济环境已经发生了巨大的变化，转换管理思路，汲取新的成本管理理论，是我国企业的当务之急，企业推行战略成本管理已具有很强的现时意义。
本文首先介绍了战略成本管理的内涵和目标，其次介绍了我国企业成本管理的现状及存在的问题并分析了企业实施战略成本管理的现实意义，同时在对战略成本管理原理进行详细阐述及分析的基础上，介绍了战略成本管理中价值链、战略定位、成本动因三种常见的分析方法，最后以宝钢集团为案例，分析宝钢集团如何应用这三种不同的战略分析工具形成本企业的竞争优势，并总结宝钢集团应用战略成本管理的成功经验，以期能为我国企业的成本管理起到一些借鉴作用。
关键词：战略成本管理；价值链；战略定位；成本动因
论企业战略成本管理及其在我国的应用
一、战略成本管理理论概述
随着世界经济一体化和信息化的迅猛发展，时代的变革导致了企业经营环境的变化。市场竞争日益加剧，外部环境不确定性程度加深，都迫使企业将经营管理提升到战略层次，从而形成企业战略和战略管理的理念。顺应于战略管理这一管理革命，将成本管理、管理会计导入企业战略管理并与之融合，成为市场经济发展的潮流。
（一）战略成本管理的内涵
战略成本管理是指管理人员运用专门的方法，提供给企业本身及其竞争对手分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的???。
企业的战略成本管理就是为了保持企业长久竞争优势而进行的成本分析与管理。战略成本管理的内涵，可以从以下几个方面理解：
1．战略成本管理与企业战略密切相关，将企业成本分析和管理贯穿于战略管理中，有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。
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唐婉华、李怀栋、曹春华．成本管理会计，立信会计出版社，2005，第76页。
2．战略成本管理不仅重视财务信息和非财务信息的结合，同时也更加注重企业内外部信息的整合，为战略管理提供全面的信息服务。
3．战略成本管理注重建立完整的战略成本会计的信息监测和业绩考评体系，为成本的降低创造良好的环境。 （二）战略成本管理的目标
战略成本管理是一种具有全面性和前瞻性的现代化管理方法。从企业战略的角度来看，战略成本管理有以下几个目标：
1．战略成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务的，要有利于形成企业的竞争优势。作为战略管理的一个决策支持系统，战略成本管理各项活动的开展应当有助于战略管理目标的实现。
2．战略成本管理的基本目标是要为企业内外相关利益者提供有利于决策的战略性成本信息。由于战略成本管理的本质仍是成本管理，那么按照战略管理要求发展起来的新的成本管理系统，还是应当具有传统成本管理系统产生和利用成本信息这样的基本功能，以满足决策者的管理需要。
3．虽然企业在不同时期，为了实现和维持自身竞争优势，所采取的方法手段有差异，但是从企业的整个生命周期来看，战略成本管理的最终目标还是为了追求企业成本的持续性降低。
（三）战略成本管理的基本分析方法
战略成本管理是以战略管理理论为基础，通过对传统成本管理系统的功能拓展而新兴的管理领域。战略成本管理的基本框架是关注成本驱动因素，运用价值链分析工具，明确成本管理在企业战略中的功能定位。因此，价值链分析、战略定位分析和成本动因分析构成了成本管理的基本模式。
1、价值链分析
价值链一词是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔〃波特在其所著的《竞争优势》中提出的。所谓价值链是由为生产产品或提供劳务而发生的从原材料采购开始至销售给客户为止的一系列价值生产作业构成的???。这些独立而又相互关联的作业形成了企业的价值链。因为一个企业的价值链和它所从事的单个作业的方式反映了企业推行战略的途径以及这些作业本身的根本经济效益，所以价值链分析是决定顾客价值能否提升或成本能否降低的核心，是战略成本管理的出发点。
2、战略定位分析
企业战略定位是企业实现经营目标的路径，是战略成本管理的重点。从战略成本管理的角度看，战略定位分析就是要求通过战略环境分析，确定应采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理战略。
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乐艳芬．成本会计，上海财经大学出版社，2006，第300页。
企业首先要对自己所处的内外部环境进行详细周密的调查分析，然后通过行业分析确定企业的行业定位，通过对产品分析确定本企业的产品定位，再确定以怎样的竞争战略来保证企业在既定的行业获得最大的发展空间。确定了企业的战略定位，实际上也就是确定了企业资源的配臵方式和相应的管理运行机制。
3、成本动因分析
在价值链分析和战略定位分析的基础上，企业能够确定其应采取的成本管理战略，但是为了进一步明确成本管理的重点，还需要找出引起产品成本发生的推动力和原因成本的驱动因，也就是成本动因。成本动因是指将成本控制在目标之内，以保证成本管理战略的有效性，实现企业的战略目标。成本动因分析就是着眼于成本发生的根本原因，根据资源耗费的因果关系进行分析，揭示影响企业成本的因素，同时指出企业应采取什么样的方法来控制这些因素，以达到战略成本管理的目标，维持企业持久的竞争优势???。
企业在具体运用上述分析方法时，还要充分认识到这三种基本分析方法并不是孤立的，而是有着紧密联系的。价值链分析为战略成本管理开辟了分析路径，战略定位则在价值链分析的基础上，确立了成本管理体系与企业战略相结合的机制，而战略成本动因的分析是在战略定位下对成本管理系
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杨修发、朱启明．成本管理会计学，西南财经大学出版社，2003，第137页。