目录
第一章 绪论 ........................................................... 1 一、研究背景及现状 .................................................... 1 （一) 研究背景 ...................................................... 1 （二）我国注册会计师行业现状 ........................................ 1 （三）研究现状 ...................................................... 2 第二章 注册会计师职业道德概述 ........................................ 4 一、注册会计师职业道德的基本内涵 ...................................... 4 二、注册会计师职业道德基本原则 ........................................ 4 （一）诚信 .......................................................... 4 （二）独立性 ........................................................ 5 （三）客观和公正 .................................................... 5 （四）专业胜任能力和应有的关注 ...................................... 5 （五）保密 .......................................................... 5 （六）良好职业行为 .................................................. 5 三、注册会计师非执业会员的职业道德基本原则 ............................ 6 第三章 我国注册会计师职业道德存在的不足 ............................... 7 一、市场环境对注册会计师职业道德的影响 ................................ 7 （一）市场竞争激烈 .................................................. 7 （二）国家强令审计，市场对高质量审计报告需求不足 .................... 7 （三）公司治理结构失衡，审计收费关系错位 ............................ 7 二、 行业监管体制不完善对注册会计师职业道德的影响 ..................... 8 （一）缺乏明确的监管目标 ............................................ 8 （二）监管机构职责不明，监管制度缺位 ................................ 8 （三）以政府监管为主的监管模式存在缺陷 .............................. 8 （四）多头监管 ...................................................... 8 （五）监管无效 ...................................................... 9 三、从业人员业务素质欠佳对职业道德的影响 .............................. 9 四、缺乏有效的注册会计师职业道德教育机制和职业道德考核评价机制 ....... 10 五、注册会计师审计制度本身存在缺陷 ................................... 10 第四章 提高注册会计师职业道德的对策 ................................. 12 一、完善市场环境 ..................................................... 12 二、建立完善的监管制度，明确监管者责任 ............................... 12 三、加强注册会计师的职业道德教育和继续教育 ........................... 13 四、完善注册会计师法律责任体系 ....................................... 15 五、完善注册会计师审计制度 ........................................... 15 第五章 结束语 ........................................................ 17 参考文献 ............................................................. 18
致谢 ................................................. 错误！未定义书签。 附录一 ............................................................... 19 附录二 ............................................................... 27 附录三 ............................................... 错误！未定义书签。
第一章 绪论
一、研究背景及现状
(一) 研究背景
近年来，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案呈不断上升的趋势，这使得注册会计师的公信力遭到前所未有的危机。而导致这种危机的原因是多方面的，既有事务所内部的原因，也有其外部因素的影响。但不可否认，注册会计师职业道德存在缺陷是其主要原因。
因部分注册会计师事务所协同银广夏等上市公司造假，中国注册会计师（ＣＰＡ）行业遭遇前所未有的信任危机，人们转而把希望寄托于那些能有较好审计结果的“五大”会计师事务所身上。但是，安达信事件却给人们泼了一盆冷水，继2001年安然公司造假丑闻之后，通信公司会计造假丑闻又将安达信拖下了水－美国有史以来的两起最大财务丑闻的发生与安达信有脱不开的关系。2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。注册会计师造假冲击波直接引发了社会上的信用危机。
与安达信事件的根源所迥然不同的是，国内会计师事务所业务还主要集中在法定审计方面，咨询、服务业务的开拓正处于起步阶段。但是，国内注册会计师参与造假的案例却举不胜举。银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司造假案就是充分的证明。正如我国注册会计师协会秘书长李勇所言，我国注册会计师行业正面临着“有史以来最大的信任危机”。而导致这种危机的原因是多方面的，既有事务所内部的原因，也有其外部因素的影响。但不可否认，在中国注册会计师职业迅猛发展的过程中，出现了不少问题亟待解决，比如注册会计师的诚信问题、独立性问题、胜任能力问题、职业道德问题等表明中国的会计师事务所管理体制存在着先天的不足。
（二）我国注册会计师行业现状
在现代社会中，注册会计师职业在企业、政府、金融单位以至整个经济中都体现出愈发重要的作用。在我国，注册会计师行业的规模也日渐强大，注册会计师的社会职能也逐渐为公众承认。强调注册会计师的职业道德和注册会计师的工作性质是分不开的。市场经济首先必须要有自律，然后才有他律。市场主体不能
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自律，他律也就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师必须在职业道德方面高度自律。我国注册会计师行业的现实状况的确不容乐观。就目前了解到的信息来看，中国会计信息失真已到了相当严重的地步。《中国经营报》记者对2008年年初以来证监会公开对上市公司财务报告虚假披露的行政书进行统计发现，2008年至今，共有24家上市公司因为虚增收入、虚增固定资产、违规向关联方提供资金等原因受到行政处罚，涉及金额从数千万到上亿元不等。而同期仅有5家担任审计的注册会计师事务所，因为在这些虚假年报上签字而受到行政处罚，这种行为几乎要成为一种“低风险、高回报”的商业活动。现实中发生的一桩桩案例如同正在不断敲响的警钟。注册会计师诚信并不是一个抽象的道德问题，而有其十分复杂的社会、经济、文化甚至是政治背景。市场经济是法制经济，需要建立一系列法律法规来规范市场活动，但是这种规范作为一种“硬约束”是难以完全包括其所有方面的，而且法律法规都要人来遵守，一个人是否舞弊是由自我理性、感受压力和舞弊的机会三个因素决定的。因此建立市场经济的道德规范，加强注册会计师的职业道德建设，实现对市场行为的有效约束与调控是十分重要的。
（三）研究现状
1．国内研究现状
国内关于完善注册会计师职业道德体系之对策的研究成果，主要集中在如何提高注册会计师职业道德水平和注册会计师道德水平下降的原因等方面。
公务员之家的网站刊登的《目前会计职业道德下降状态因素剖析与策略》一文中提出，当前会计职业道德缺失表现：
（1）缺乏敬业精神，态度不端正
（2）财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神 （3）会计造假
（4）内部控制制度不完善
金融理财期刊发表的《浅析注册会计师行业的问题及解决》一文中提出，注册会计师行业现状为：
（1）执业质量参差不齐，质量低下的比例还在上升；严重缺失职业信用，执业不诚实守信的事例时有发生。
（2）职业道德水平低，时常违反独立、客观、公正原则。
（3）注册会计师队伍综合素质偏低，从业人员无论是年龄还是知识结构都存在“老化”现象，终身学习的理念还没有树立。
（4）会计师事务所多为合伙制的有限责任公司，大都不具有一定规模。
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（5）我国注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竞争的意识。
刘金星副教授在《我国注册会计师行业现状与问题评述》一文中提出：我国注册会计师行业的发展中，还存在不少问题：
（1）公司治理结构失衡与市场竞争秩序不规范 （2）人力资源整体素质不高
（3）执业质量不高，社会公信力不强 （4）规模经营水平有待提高 （5）组织形式存在缺陷 2．国外研究现状
国外关于完善注册会计师职业道德体系之对策的研究成果主要集中在注册会计师应有的职业道德方面，如美国注册会计师协会的职业道德规范既有理想行为，又有具体规则，由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。其中职业道德原则对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。
其中：责任――在履行作为专业人员的责任时，注册会计师应当在所有活动中保持敏感的职业和道德判断
公众利益――注册会计师有义务按如下方式行事，即为公众利益服务，获取公众信任，履行对职业界的承诺
正直――为了保持和增强公众的信心，注册会计师应当以最强烈的正直感履行所有的职业责任
客观和独立――注册会计师在履行职业责任时，应当保持客观和避免利益冲突。执行公共业务的注册会计师在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立
应有的谨慎――注册会计师应当遵守职业技术准则和道德准则，努力不断地提高胜任能力和服务质量，尽最大努力履行职业责任
服务的范围和性质――执行公共业务的会员在确定所提供的服务的范围和性质时，应当遵守《职业道德规范》的原则。
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