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K/3存货核算难点剖析—委外加工核算
——K/3事业部 宋加银
1 概述
随着市场经济的发展、社会分工的进一步细化，委外加工对于企业来说将变得更为经济。委外加工是在新经济时代，企业为了取得更大的竞争优势，采取仅保留其具有核心竞争力的业务，而其它业务则借助于企业外部资源去完成的策略。企业的核心竞争力和外部资源的结合，能产生巨大的协同效应，使企业最大限度地发挥自有资源的效率，获得竞争优势，提高对市场变化的适应能力。
随着制造企业经营模式和制造策略的变化，在ERP系统中，委外加工业务处理变得越来越频繁和重要。故此，现将K/3系统的委外加工管理涉及的核算流程进行详细介绍，便于实施和服务顾问快速和运用此模块。
本文档描述的功能和内部逻辑基于K/3V11.0版本，不会涵盖未来新版本已着手规划的功能点。
2 选择委外加工的因素
委外加工是企业在产能有限或企业不具备相应资源、技术等情况下，将产品的部份工序或半成品外发加工，也叫外协加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
对于企业来说，选择自制方式或者委外加工方式由企业的实际情况决定的，需综合考虑成本、质量、机器设备、加工技术等多种因素。
1. 自制因素
1) 自制比委外加工成本低。
2) 充分利用现有的机器设备和员工队伍。 3) 提供高品质的产品给客户。 4) 关键生产流程控制在自己手中。 2. 委外加工因素
1) 本企业工厂车间负荷过大。
2) 本企业缺少对应的工艺技术和机器设备。 3) 委外加工成本比自制成本低。 4) 减少企业固定资本的投入。
5) 便于企业专注于自己的核心流程和核心竞争力。
3 委外加工物资核算
委外加工由委外订单制订、材料采购、委外领料（委外材料发出）、加工完工验收入库、材料核销、加工费结算等业务组成的一个管理流程，实现对委外业务的科学、有效管理。
1. 委托加工的类型
由发出加工材料的类型，可将委外加工分为下列三种：
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1) 发出原材料的委外加工
委托方将原材料发出给受托方，受托方收到该原材料进行加工，委托方收回加工完成的半成品或成品。
2) 发出半成品的委外加工
委托方将自制的半成品发出给受托方，受托方收到该半成品进行加工，委托方收回加工完成的半成品或成品。
3) 外购成品发出的委外加工
委托方将采购的成品发出给受托方，受托方收到该成品进行简单加工，委托方收回加工完成的成品，此种方式一般应用到商业企业，采购成品只需进行简单的加工。 2. 如何计算加工物资成本
无论哪种类型的委外加工，委外加工完成后收回的委托加工物资成本包含耗用的原材料实际成本、支付的加工材料物资的往返运杂费和支付给加工企业的加工费。
1) 耗用的原材料实际成本
2) 支付的加工材料物资的往返运杂费 3) 支付给加工企业的加工费 3. 委托加工物资的账务处理
委外加工业务在会计上主要包括发出委外加工物资、收回加工完成的物资、支付加工费用和税金、核算加工物资成本等几个流程环节，委外加工物资通过设置“委外加工物资”科目进行会计核算。
1) 发出委外加工物资
企业（委托方）发给加工商（受托方）加工物资，应将物资的实际成本由“原材料”、“库存商品”等科目转入“委外加工物资”科目进行财务记账。
2) 支付加工费和增值税
企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等由“应付账款”、“银行存款”等科目转入“委外加工物资”和“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。
3) 收回加工完成的加工物资
加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“委外加工物资”等科目。
4 K/3委外加工核算
金蝶K/3委外加工是由委外任务单驱动的，是由委外加工任务单、投料单、委外加工出库单、委外加工入库单和加工费相关的委外购货发票、运杂费相关的费用发票等一系列的单据和账单进行记录和账务处理的一个过程，是一个比较全面的企业委外加工管理和账务处理流程。
4.1 委外加工管理整体流程
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1. 整体流程图
委外加工管理系统对委外加工业务的全部流程进行管理，提供委外生产任务单制定和下达、委外加工材料出库、委外加工产品入库、委外材料存货核算、委外加工费用结算等业务进行管理。其整体加工流程如下图（图Outsourcing01），该流程图不含委外加工核算，委外加工核算流程由于比较复杂，将在下文单独进行详细描述。
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销售订单/上级任务单下推计划订单投放手工录入/变更/分割委外加工生产任务单委外加工生产任务单处理委外加工生产任务变更单检查物料配套情况BOM模拟发料表做模拟发料进行发料控制生产投料单处理投料处理生产投料变更生产投料变更单确认发料委外加工出库单加工材料领料掌握委外任务单情况做委外加工生产任务全程跟踪委外加工物资到货检验委外加工检验申请单处理委外加工检验委外加工检验单检验合格检验不合格委外加工入库单处理委外加工入库处理生产物料报废生产物料报废单委外加工核算 图Outsourcing01
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2. 业务流程说明
K/3委外加工管理是由委外加工任务单、投料单、委外加工出库单、委外加工入库单、委外加工购货发票和费用发票等单据、账单组成的一个业务流程，同时通过投料、发料、核销、钩稽、记账等一系列的业务活动将物流业务信息和财务资金信息进行贯通。
1) 由MPS自动产生委外加工生产任务单（也可称为外协加工单）；
2) 对委外加工生产任务单进行确认、投料，产生完成该任务单所需材料的投料单； 3) 对投料单进行确认，若需要可对投料单进行变更，以调整投料； 4) 根据投料单进行委外加工材料的发出，将加工材料发给委外加工商； 5) 跟踪执行过程中的委外加工生产任务单
6) 对已收到的委外加工物资进行质量检验（长期质量可靠的加工商可不检验）
7) 对完工物资进行入库（不合格可以做报废处理），并记录相关单证（购货发票和费用发票） 8) 进行委外核销、钩稽和记账处理，完成财务处理和任务单结案（K/3系统可以自动进行结
案）。
4.2 委外加工凭证模版设置
在阐述委外加工核算流程之前，首先对K/3委外加工账务处理的相关凭证模版设置进行详细的介绍，便于大家能快速而正确的实施委外加工。
K/3对凭证模版设置提供两种方式，实际成本法和计划成本法。实际成本法应用于计价方法为非计划成本法的物料，计划成本法应用于计价方法为计划成本法的物料。
4.2.1 实际成本法凭证处理
K/3系统对委外加工入库业务，由于受到存货核算系统的“外购入库生成暂估冲回凭证”参数是否启用的影响，其凭证模版设置如下分类描述（有关存货暂估流程详见本人发表于mykingdee知识中心的《K/3存货核算难点剖析-存货暂估》一文）。
1. 不启用“外购入库生成暂估冲回凭证”
委外加工入库单与委外加工出库单核销后，委外加工出库单生成凭证做材料费的结转。由于在此种情况下，委外加工出库单、委外加工入库单、委外加工购货发票、委外加工费用发票皆支持单独生成凭证，故分别设置各自的凭证模版。
1) 委外加工出库单凭证模版可设置为：
科目来源 凭证模版 单据上物料的存货科目 科目 委托加工物资 借贷方向 借 贷 金额来源 委外加工出库单实际成本 委外加工出库单实际成本 表Outsourcing01
2) 委外加工入库凭证模板可设置为：
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