2014年注册会计师考试 会计 章节重要考点总结 完整版 重点标注
第一章 总 论
一、会计信息质量要求
二、会计要素：特别注意资产、利得和损失等
第二章 金融资产
一、划分 业务 准备近期出售 在二级市场购入股票，对被投资企业不准备近期出售 无控制、无共同控制、无重大影响 属于限售股权 划分类别 划分为交易性金融资产 划分为可供出售金融资产 一般划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 准备近期出售 在二级市场购入债券 不准备近期出售但也不准备持有至到划分为可供出期 售金融资产 准备持有至到期且有充裕的现金 划分为持有至到期投资 划分为交易性金融资产 对被投资企业无控制、无共同控制、划分为长期股无重大影响，公允价值不能可靠计量 权投资 在二级市场购入认股权证 购入股权 对被投资企业具有控制 划分为长期股权投资 对被投资企业具有共同控制或重大影划分为长期股响 权投资
二、初始计量
交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 公允价值（不包括交易费用和应收项目） 公允价值＋交易费用（不包括应收项目） 公允价值＋交易费用（不包括应收项目）
三、持有期间：（现金股利、利息应确认投资收益）
1.交易性金融资产 （1）股票：借：应收股利 贷：投资收益 第1页
（2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益 2.持有至到期投资 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】 持有至到期投资—利息调整 【差额】 （1）股票：与交易性金融资产相同 （2）债券：与持有至到期投资相同 3.可供出售金融资产
四、后续计量
交易性金融资产 持有至到期投资 按公允价值后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益” 按摊余成本后续计量 可供出售金融资产 按公允价值后续计量，公允价值变动记入“资本公积”
五、重分类
1.持有至到期投资转换为可供出售金融资产
（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 （2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 （3）会计处理
重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【注意问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产不属于会计政策变更。 2.其他问题
（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 （2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
六、金融资产减值损失
1.持有至到期投资、贷款或应收（1）计算：账面价值－现值 款项 （2）计提减值后，债券投资收益＝现值×实际利率 （3）可以通过损益转回 （1）计算：账面价值－公允价值+/-原计入资本公积的金额 （2）分录： 借：资产减值损失【快速计算＝初始成本－减值时的公允价值】 贷：（或借记）资本公积 可供出售金融资产 注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失 （3）计提减值后，债券投资收益＝公允价值×实际利率 （4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回 2.可供出售金融资产 第2页
【例题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税率为25%。
（1）2011年7月10日，A公司购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。
划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 初始确认成本 初始确认成本 ＝300×（14.7－0.2）＝4 350 （万元） ＝300×（14.7－0.2）＋10＝4 360 （万元） 借：交易性金融资产—成本 4 350 借：可供出售金融资产—成本 4 360 投资收益 10 应收股利 60 应收股利 60 贷：银行存款 4 420 贷：银行存款 4 420 （2）2011年7月20日，收到上述现金股利。
划分为可供出售金融资产 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 划分为交易性金融资产 【快速计算】
交易性金融资产处置时影响投资收益＝公允价值－初始成本 交易性金融资产处置时影响营业利润＝公允价值－账面价值
可供出售金融资产处置时影响投资收益＝公允价值－初始成本＋资产减值损失 可供出售金融资产处置时影响营业利润＝公允价值－账面价值＋资本公积 可供出售金融资产资产减值损失＝初始成本－减值时的公允价值
（3）2011年12月31日，该股票每股市价为15元。
公允价值变动 公允价值变动 ＝300×15－4 360＝140（万元） ＝300×15－4 350＝150（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 140 借：交易性金融资产—公允价值变动 150 贷：资本公积—其他资本公积 140 贷：公允价值变动损益 150 2011年可供出售金融资产列示金额＝300×152011年交易性金融资产列示金额＝300×15＝ 4 500（万元） ＝ 4 500（万元） 影响2011年营业利润的金额＝0 影响2011年营业利润的金额＝－10＋150＝影响2011年其他综合收益的金额＝140×750（万元） ＝105 （万元） 影响2011年其他综合收益的金额＝0 （4）2012年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。
划分为可供出售金融资产 借：应收股利（300×0.3）90 贷：投资收益 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 划分可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 借：应收股利 90 贷：投资收益 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 划分交易性金融资产 （5）2012年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。
第3页
公允价值变动 ＝300×（13－15）＝－600（万元） 借：资本公积—其他资本公积 600 贷：可供出售金融资产—公允价值变动600 公允价值变动 ＝300×（13－15）＝－600（万元） 借：公允价值变动损益 600 贷：交易性金融资产 —公允价值变动600 2012年可供出售金融资产列示金额＝300×132012年交易性金融资产列示金额＝＝3 900（万元） 300×13＝ 3 900（万元） 影响2012年营业利润的金额＝90（万元） 影响2012年营业利润的金额＝90－600＝影响2012年其他综合收益的金额＝－－510（万元） 600×75%＝－450 （万元） 影响2012年其他综合收益的金额＝0 （6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为17元，另支付交易费用12万元。
划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 成本＝4 350（万元） 成本＝4 360（万元） 公允价值变动＝（3）150－（5）600＝－公允价值变动＝（3）140－（5）600＝－460（万450（万元） 元） 借：银行存款 （300×17－12） 5 088 借：银行存款 （300×17－12） 5 088 交易性金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产—公允价值变动 460 450 贷：可供出售金融资产—成本 4 360 贷：交易性金融资产—成本 4 350 资本公积—其他资本公积 460 公允价值变动损益 450 投资收益 728 投资收益 738 快速计算 快速计算 处置时影响投资收益＝公允价值5 088－初始成处置时影响投资收益＝公允价值5 088－本4 360＝728（万元） 初始成本4 350＝738（万元） 处置时影响营业利润＝公允价值5 088－账面价处置时影响营业利润＝公允价值5 088－值3 900－资本公积460＝728（万元） 账面价值3 900＝1188 （万元） 【例题】甲公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券，债券的面值为1 000万元，实际支付价款1 100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息。该债券在2015年1月5日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司年末计提利息，实际利率为4%。
（1）2012年1月2日购入债券。
划分为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产—成本 1 000 —利息调整 111 贷：银行存款 1 111 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本 1 000 —利息调整111 贷：银行存款 1 111 划分为持有至到期投资 （2）2012年12月31日公允价值为1 100万元。 （收到利息的分录略） 应收利息＝1 000×8%＝80（万元） 实际利息收入＝1 111×4%＝44.44（万元） 利息调整的摊销＝80－44.44＝35.56（万元） 借：应收利息 80 贷：投资收益 44.44 借：应收利息 80 贷：投资收益 44.44 第4页
可供出售金融资产—利息调整35.56 持有至到期投资—利息调整35.56 公允价值变动＝1 100－（1 111－35.56）＝24.56 （万元） 按照摊余成本进行后续计量，不需要编制公允借：可供出售金融资产—公允价值变动
价值变动的处理分录。 24.56 贷：资本公积—其他资本公积 24.56 ①可供出售金融资产的摊余成本＝1 111－①2012年末持有至到期投资的摊余成本＝1 35.56＝1 075.44（万元） 111－35.56＝1 075.44（万元）
②可供出售金融资产的账面价值＝1 100②持有至到期投资的账面价值＝1 075.44（万（万元） 元） （3）2013年12月31日公允价值为1 130万元。 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资 应收利息＝1 000×8%＝80（万元） 实际利息收入＝1 075.44×4%＝43.02（万元） 利息调整的摊销＝80－43.02＝36.98（万元） 借：应收利息 80 借：应收利息 80 贷：投资收益 43.02 贷：投资收益 43.02 可供出售金融资产—利息 持有至到期投资—利息调整 36.98 调整 36.98 公允价值变动 ＝1 130－（1 100－36.98）＝66.98（万元） 按照摊余成本进行后续计量，不需要编制公允价值变借：可供出售金融资产—公允价值动的处理分录。 变动 66.98 贷：资本公积—其他资本公积 66.98 ①可供出售金融资产的 摊余成本＝1 075.44－36.98＝①2013年末持有至到期投资摊余成本＝1 075.44－1038.46（万元） 36.98＝1038.46（万元） ②可供出售金融资产的账面价值＝②持有至到期投资的账面价值＝1038.46（万元） 1 130（万元） （4）2014年6月8日甲公司通过二级市场出售全部债券，取得价款1 050万元。（在此只针对可供出售金融资产进行讲解） ①“成本”＝1 000（万元）
②“利息调整”＝（1）111－（2）35.56－（3）36.98＝38.46（万元） ③“公允价值变动”＝（2）24.56＋（3）66.98＝91.54（万元） ④会计处理
借：银行存款 1 050 资本公积―其他资本公积 91.54 贷：可供出售金融资产―成本 1 000 －利息调整 38.46 ―公允价值变动 91.54
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