（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：
（4）属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额。【包括除净利润（已扣除现金股利）以外的两点之间所有的差额，即包括评估增值的部分】 借：长期股权投资
贷：资本公积—其他资本公积
【提示】考试时可以合写成一笔下列会计分录： 借：长期股权投资 贷：盈余公积
利润分配－未分配利润 投资收益 资本公积
五、丧失控制权——因处置部分投资导致的持股比例下降、或处置全部投资 【强调：转为权益法时需要追溯调整；涉及合并报表的处理】 1.个别报表
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（1）由控制的成本法→无控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量），对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资。（个别报表不需要追溯调整） （2）由控制的成本法→金融资产，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为其他相关金融资产。 （个别报表不需要追溯调整）
（3）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。（个别报表则需要追溯调整）
①应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：【原持股比例为80%，现出售其60%的股权；80%→20%】
②对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）
③其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额。 借：长期股权投资
贷：资本公积—其他资本公积
【仅包括净利润（已扣除现金股利）和其他综合收益的调整，不得调整其他差额】 【提示】考试时可以合写成一笔下列会计分录： 借：长期股权投资 贷：盈余公积
利润分配－未分配利润 投资收益
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资本公积 2.合并报表
注意：对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例 ①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 借：长期股权投资
贷：长期股权投资 【追溯调整后的账面价值】 投资收益
【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】 ②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益【代替原长期股权投资】 贷：未分配利润【代替投资收益】 投资收益【不影响处置损益】
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益 借：资本公积 贷：投资收益
【2012年考题，本小题18分】甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：其他有关资料：①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配；②本题不考虑税费及其他因素。
（1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。 甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 5000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。 20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元（假定为均匀发生），可供出售金融资产公允价值增加400万元。
【要求及答案】根据资料（1）：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。
[答疑编号NODE00752500040600000108：针对本题提问]
①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量 理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。
②甲公司出售乙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益＝10 000－（11 000×60%）＝3 400万元。
借：银行存款 10 000
贷：长期股权投资—乙公司 6 600
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投资收益 3 400
③甲公司出售乙公司股权在其合并报表中应确认的投资收益＝[（10 000＋6 500）－（17 400－250）×70%－500]＋400×70%＝（16 500－12 005－500）＋280＝4 275万元。
借：长期股权投资—乙公司 6 500 贷：长期股权投资—乙公司 5 002 投资收益 1 498 借：投资收益 735
贷：未分配利润 367.5 投资收益 367.5 借：资本公积 112
贷：投资收益 112
④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录；
借：长期股权投资—乙公司 602
贷：利润分配—未分配利润 220.5 盈余公积 24.5 投资收益 245 资本公积 112
六、不丧失控制权处置子公司投资的处理 1.个别报表
从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。 2.合并财务报表
合并资产负债表确认资本公积＝处置价款－处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产的份额
【2012年考题，本小题18分】（2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司（丙公司）股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。
甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。
【要求及答案】根据资料（2）：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。 [答疑编号NODE00752500040600000110：针对本题提问]
①甲公司出售丙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益＝3 500－30 000×10%＝500万元
②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益（或资本公积）。
③甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入所有者权益（资本公
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积）的金额＝（30 000＋4 500）×10%－3 500＝－50万元
七、购买子公司少数股权的处理
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理: 1.个别财务报表
按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。
【注意】自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，不属于企业合并。 2.合并财务报表
合并资产负债表确认资本公积＝支付价款－新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额
八、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并 1.个别财务报表
（1）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；
（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
2.合并财务报表
（1）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 （2）合并成本
合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 （3）合并商誉
购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%
（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
【思考问题】个别报表不转，合并报表转？ 【答案】是的。
5.合并利润表中投资收益＝原持有股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额＋与原持有股权相关的其他综合收益
九、因收回部分投资导致持股比例下降由权益法转换为不能控制的成本法 例如40%→1%
因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
【2012年考题，本小题18分】（3）甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业（丁公司）股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。
甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，
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