借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销销售的商品应当按照销售商品项税额） 6.以旧换新销售的收入确认条件确认收入，回收的借：主营业务成本 处理 旧商品作为购进商品处理。 贷：库存商品 回收的旧商品： 借：原材料或库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应按扣除商业折扣后的金额确认收入。 收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入财务费用。 销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减当期销售商品收入。 借：库存商品 贷：发出商品 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 7.销售商品涉及商（1）商业折扣。 业折扣、现金折扣、（2）现金折扣。 销售折让的处理 （3）销售折让。 （1）未确认收入的售出商品发生销售退回的。 8.销售退回 （2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成销售的反分录 本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 （3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债冲减报告年度的表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规收入、成本和费定进行会计处理。 用 借：应收账款 贷：主营业9.附有销售务收入 退回条件的 应交税（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与商品销售 费—应交增值税退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。 （销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商 第36页
品 确认估计销售退回 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 借：发出商品 贷：库存商品 （2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品借：应收账款 退货期满时确认收入。 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 本期摊销金额＝10.分期收（长期应收款期款销售商品 初余额－未实现应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。 融资收益期初余 额）×折现率 借：未实现融资收益 贷：财务费用 借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费—应交增值税（销项税额） 11.售后回购的处理 回购价格确定的 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费— 第37页
应交增值税（销项税额） 借：财务费用 贷：其他应付款 回购价格不确定的 确认收入，结转成本 12.企业以买一赠一等不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品方式组合销售本企业确认两项商品的收入，的公允价值的比例来分摊确认各项的销售商品 结转两项商品的成本 收入。
二、提供劳务收入的确认和计量
1.提供劳务交易结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认提供劳务收入
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用 2.提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
按照能够得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
三、建造合同收入（与BOT和BT业务相关收入的确认） （一）一般建造合同收入
1.因订立合同而发生的费用
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 2.零星收益，不计入合同收入，应冲减合同成本。 3.建造合同收入、合同的成本确认
4.预计的合同损失＝预计总成本超过合同总收入的差额×（1－完工率）
【2012年考题】20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7 500万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6 750万元。工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2 100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2 250万元。由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3 200万元，预计为完成合同尚需发生成本2 700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
【要求及答案】根据资料（1）：①计算甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理
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由；②编制甲公司20×6年与建造合同相关的会计分录。 [答疑编号NODE00752500041000000102：针对本题提问]
①甲公司20×6年应确认的存货跌价准备损失金额＝[（2 100＋3 200＋2 700）－7 500] ×（1－66.25%）＝168.75万元；【注：（2 100＋3 200）/ （2 100＋3 200＋2 700）＝ 66.25%】
理由：甲公司至20×6年底累计实际发生工程成本5 300万元，预计为完成合同尚需发生成本2 700万元，预计合同成本大于总收入，其差额500万元，由于已在工程施工（或存货，或损益）中确认了331.25万元的合同亏损，故20×6年实际应确认的存货跌价损失为168.75万元。
【注：上年合同毛利＝确认合同收入2 250－上年确认合同成本2 100万元＝150；本年确认合同毛利＝－481.25；合计已经确认－331.25】 ②编制甲公司20×6年与建造办公楼相关业务的会计分录： 借：工程施工—合同成本 3 200 贷：原材料 1 920 应付职工薪酬 1 280 借：主营业务成本 3 200
贷：工程施工—合同毛利 481.25
主营业务收入 2 718.75【7500×66.25%－2 250】 借：资产减值损失 168.75
贷：存货跌价准备 168.75
（二）与BOT和BT业务相关收入的确认 1.建造期间
（1）项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费 借：工程施工
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等 （2）建造合同收入、合同的成本确认
合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）的公允价值 （3）工程结算的确认和计量
①确认应收的工程款项。合同规定项目建成后一定期间内，项目公司可以无条件地自授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产。
借：银行存款、应收账款 贷：工程结算
②确认无形资产,即确认特许经营权的公允价值的。准则规定，合同规定项目公司在项目建成后，从事经营期间内有权向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成无条件收取的权利。
借：无形资产 贷：工程结算
注意问题：这是项目公司对于所建基础设施收益权的确认。对于公共基础设施使用者收费，是一种权利，即有期限的特许经营权；这项权利的行使，可以在未来期间使企业获得利益的流入，且
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可以计量，因此应确认为无形资产，即：
无形资产（BOT项目特许经营权）＝所建公共基础设施的公允价值－授予方应支付的合同价款。 （4）工程完工结算
BOT项目工程完工，经授予方、投资方等单位代表验收合格后，并不将设施移交授予方或投资方，按《解释》规定，也不将设施确认为项目公司的固定资产，但仍应按准则规定结转施工成本，即按工程结算账面余额，借记“工程结算”科目，按工程施工账面价值，贷记“工程施工—合同成本、合同毛利”科目。 （5）其他特殊问题
①项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。 ②所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
③授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未移交基础设施前应确认为一项负债。 2.后续运营期间的会计处理 （1）收入的确认
准则规定：基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号—收入》确认与后续经营服务相关的收入。
（2）无形资产（收益权）摊销。收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内，按直线法摊销，借记“主营业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。
四、费用、利润
第十二章 财务报告
一、资产负债表
（1）资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
（2）违约长期债务
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
二、现金流量表 1.个别现金流量表 掌握分类及其计算。
【2012年考题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（ ）。 A.出售债券收到的现金 B.收到股权投资的现金股利
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