福建省新华技术学校德化教学点
《成本会计》教案
目录
第一章：总论 一、成本涵义 二、成本分类
三、成本会计产生和发展 四、成本会计对象和任务
五、成本会计职能（环节、内容） 六、成本会计工作组织 第二章：成本核算基础 一、产品成本核算概述 二、费用要素和成本项目 三、成本核算程序
第三章：要素费用的汇集和分配
（1） 材料费用的核算 （2） 工资费用的核算 （3） 折旧费用的核算 （4） 其他费用的核算 第四章：跨期摊配费用的核算 第五章：辅助生产费用的核算 第六章：制造费用的核算 第七章：损失性费用的核算
第八章：在产品和产成品成本的核算 第九章：成本计算方法概述 第十章：品种法 第十一章：分批法 第十二章：分步法 第十三章：分类法 第十四章：定额法
第十五章：期间费用的核算 第十六章：成本报表 第十七章：成本分析
第十八章：成本会计的新发展
第一章：总论
第一节：成本 一、成本概念： （一）成本涵义
成本是商品经济的产物，是商品经济的一个价值范畴，是商品价值的主要组成部分。人们进行生产经营活动，必须耗费一定的资源（人力、物力、财力），这些资源的货币表现及其对象化就是成本。
成本的涵义有多种：
1、美国会计学会（AAA——America Accounting Academy）1951年提出的《成本概念与标
准委员会报告》给成本所下的定义：
成本——指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。 这个定义有三个含义：第一，成本是一种价值牺牲，这种牺牲可以理解为一种价值消耗，不仅可以是现金支出，也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务费消耗。第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指由经营目的而衍生的目的。第三，这种牺牲可以用货币测定，也可以说是可以用货币计量。 2、会计学成本的一般定义：
成本——是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。 具体包括：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设。（2）成本
的发生是为了达到一定的目的。如果成本的发生没有明确的目的，则只能是一种浪费。（3）成本必须是可以用货币计量的，否则无法进行成本核算。同时符合会计的货币计量假设。
3、会计人员将成本定义为：
成本是为了取得某些财产（如材料）或劳务（如人力资源）而牺牲的某些经济资源。 4、经济学家对成本的定义（较为宏观） 凡是经济资源的牺牲都是成本。
【参见上海财经大学出版社，乐艳芬主编的《成本会计》第4页。】
【参见首都经济贸易大学出版社，欧阳清、杨雄胜主编的《成本会计学》第3—4页】 （1）广义的成本涵义：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币表现的价值
牺牲。
这是1951年美国会计学会下的定义，比较有代表性。 （2）狭义的成本涵义：就是指产品成本。
【参见新华出版社 郭华平等主编的《成本会计》第1—2页。】 另外有关成本的涵义还有：
A、成本是生产和销售一定种类与数量产品而耗费的资源用货币计量的经济价值。 B、成本是为取得物质资源所应付出的经济价值。
C、成本是达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。（如：机会成本）
成本是一个发展的概念。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断发展、变化，成本范围也逐渐扩大。
从其过程结构上看，不是只局限于生产过程的成本，而是伴随产品设计、开发、生产、销售和使用的全过程。从其内容结构上看，不只是考虑与生产、销售和售后服务相关的直接消耗的物化劳动和活劳动的价值，而是对事前、事中、事后成本的一种全面考虑。就设计的对象看，是一个综合性的概念，不只是生产成本问题，还涉及许多新型的成本范畴，如：质量成本、差别成本、边际成本、机会成本、战略成本等。
不同的经济环境，不同的行业特点，导致人们对成本的不同理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺，也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫成本。 （二）马克思的成本价格理论
马克思指出：商品的价值是由三个部分组成，即W=C+V+M，C是生产中消耗的生
产资料的价值，V是劳动者为自己劳动所创造的价值，M是劳动者为社会劳动创造的价值。其中C+V构成产品成本。
这句话包含了两层含义：
（1）从耗费的角度指明了成本的经济内容是C+V，并进一步指出由
于C+V的价值无法计量，人们能计量和把握的实际上是成本的价格。
（2）从补偿的角度指明了成本是补偿商品使资本家自身消耗的东西，
实际上是说明了成本对再生产的作用。
成本是耗费和补偿的统一体，既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。 马克思对成本的考察既看到成本是一种对象化的消耗，又指明成本是一种补偿
价值，是对成本概念完整的理解。
商品的价值、价格和成本之间的关系：
劳动对象的价值
1．物化劳动转移的价值 劳动资料的转移价值
成本
商品价值 劳动者为自身劳动创造的价值 价格 W 税金 2．活劳动新创造的价值 劳动者为社会劳动创造的价值 利润
【参见东北财大 鲁亮升主编的《成本会计》第2—3页。】
（三）理论成本与实际成本
理论成本——指在正常生产、合理经营条件下的社会平均成本。 马克思的成本观被普遍称为“理论成本”，具有普遍性、客观性和科学性
可作为衡量社会经济效益和参考和测定理论价格的依据。它不受生产经营 中许多特殊情况和经济生活中有关方针、政策以及客观条件的影响。
实际成本——指按现行规章制度规定的成本开支范围等计算出来的成本。 实际成本具有操作性，但是会受偶然因素和客观条件的影响。在实际工作
中，一些不形成产品价值的损失（如废品损失、停工损失）也计入产品成本，另外，期间费用直接计入当期损益，而不计入成本。所以，实际成本是指产品的生产成本，或制造成本，而不是指为生产和销售该产品所发生的全部成本。这说明产品成本的实际内容，一方面要求反映成本的客观经济内容，另一方面又要体现成本管理的要求。也就是说理论成本与实际成本不完全一致。
二．成本的分类
成本的分类可选择不同的标准，具体如下： （一） 按成本的配比方式分类
1．直接配比成本——指与收入直接相关成本，在发生时记入有关成本，确认收入后，再
进行同期配比。
这类成本又可按记入成本的方法不同分为直接成本和间接成本。 直接成本——在成本发生时能直接记入成本核算对象的成本。 间接成本——在成本发生时不能直接记入成本核算对象的成本。 如生产中共同消耗的材料费用、车间设备折旧费等。 2．间接配比成本——指与各项特定收入无直接关联，在支付时于以确认，与当期的收
入总额配比的成本。也称期间成本。包括管理费用、营业费用和财
务费用。
（二） 按成本习性分类
1．固定成本——指成本总额不随产量或销售量的变动而增减变动。如机器设备的折旧
费、企业管理人员的工资。固定成本总额在一定时期是不变的，但单位产品的成本就与业务量成反比。
2．变动成本——指成本总额随业务量的增减而成正比例变动。如直接材料、直接人工
和销售成本。与固定成本相反，单位产品的变动成本在一定范围内是固定不变的，是一个恒量。
3．混合成本——指成本总额岁业务两的增减而相应增减，但增减幅度不成比例。它兼
有固定成本和变动成本两种特性。
（三） 按成本是否实际发生分类
1．实际成本——也称历史成本，根据生产经营过程中实际支出而计算的成本。
2．预计成本——属于主观成本，根据成本核算或管理的需要，以历史成本资料为基础，
充分考虑未来成本环境的变化而预先计算出来的成本。如定额成本、标准成本和计划成本。
（四） 按成本是否可控分类
1．可控成本——成本的发生是某一部门或个人可以加以控制的。 2．不可控成本——成本的发生是某一部门或个人不能够控制的。
可控与不可控是相对的，不是一成不变的，某项成本甲不可控但乙可
控，今天不可控但明天可控。
（五） 按成本与决策的相关性分类
1．相关成本——与特定经营决策方案相关的成本。如机会成本、差别成本、重置成本、
边际成本等。
机会成本：在决策时从两个备选方案中选取某个而放弃其他方案所失去
的潜在利益。
差别成本：两个不同备选方案的预计成本之差。
2．非相关成本——无关成本，与特定经营决策方案无关的成本。如历史成本、沉没成
本、不可避免成本。
沉没成本：由于过去的决策所引起大并已经支付的款项，无法变更的
成本。
【参见江西财大教材 《成本会计》第4—8页。】 （六） 按经营目标不同分
1．生产性成本——指生产性企业为生产一定质量和数量的产品，在生产要素上个别耗
费的物化劳动和必要的活劳动的补偿价值。
生产性企业包括工业企业、建筑施工企业、种植养殖企业等。这类企业的劳动成果
都有特定的实物形态，能够以产品产出的地点和时间确定成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本。
在生产性企业中，成本按其经济用途可分为制造成本和非制造成本。
（1）制造成本——在产品生产过程中所发生的成本。包括直接材料、直接人工和制
造费用。
制造成本应否全额作为产品成本处理，须视成本计算方法而定。在完全成本法下，制造成本全额作为产品成本处理；但在变动成本计算法下，只将制造成本中的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本，而固定制造费用则作为期间成本处理。
（2）非制造成本——即期间成本，包括管理费用、财务费用和营业费用，又称经营管
理费用。
2、劳务性成本——指劳务性企业为提供某种劳务在生产要素上个别耗费的物化劳动和必
要的活劳动的补偿价值。
劳务性企业包括交通运输企业、商品流通企业、邮电通讯企业、饮食旅游企业、金融保 险企业等。这类企业的劳动成果一般不具有实物形态，只能按照提供劳务的性质、数量和质量，归集所发生的经营费用，计算成本。 （七） 按成本与特定对象的关系分
1．直接成本——指与某一特定对象（产品、劳务加工步骤或部门）之间具有直接关系，
可按特定标准将其直接归属该对象的成本。
2．间接成本——指与某一特定对象之间没有直接联系，无法按某一特定标准直接归属有
关对象的成本。
直接成本可直接计入成本计算对象，而间接成本要分配计入相关的成本计算对象。 （八） 按成本在经济工作的作用分
1．财务成本——指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报
表和从事企业内部成本管理的成本。也称法定成本或制度成本。
财务成本在企业中有多种多样的表现形式；入在生产性企业中，财务成本可进一步分为 购储成本、生产成本和期间成本。
2．管理成本——用于企业内部经营管理的各种成本的总称。包括决策成本、控制和考核
成本。
（1）决策成本——指企业用于生产经营决策方面的成本指标。包括差别成本、机会成
本、边际成本、相关成本、沉没成本和重置成本。
（2）控制和考核成本——是企业用于经营活动过程中的劳动耗费。考核指标包括标准
成本、定额成本、责任成本、可控成本、可比成本。
【参见上海财经大学出版社，乐艳芬主编的《成本会计》第21—23页】
第二节：成本会计概述 一、成本会计概念
成本会计是现代会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计，是社会发展到一定阶段的产物，随着社会商品经济的发展逐步完善。 二、成本会计的产生与发展
成本会计发展的三次革命：
第一次革命：实际成本会计制度的建立
成本会计的第一次革命是伴随着封建经济的解体和资本主义经济制度的