(教材中分两步做分录)
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备??投资差额部分 银行存款 B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利
贷： 长期股权投资-X公司（投资成本） （2）被投资公司实现净利润
借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失
贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 （4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠 a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金（或银行存款）??支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 应交税金-应交增值税
3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司
1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）???被投资公
司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备 （6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）??被投资公司确认
资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） （8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧
借：以前年度损益调整??1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税
借：应交税金-应交所得税??.=1*所得税率 贷：以前年度损益调整???2 3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整? 3=1-2 4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金??按调整年度计提比例*3 盈余公积-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润?????4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整
借：以前年度损益调整??=上 3-4*股权比例 贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3）冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润??5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金 贷：利润分配-未分配利润??6 调减的未分配利润（净利润）=5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89 A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 长期股权投资-x公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分） B、转为成本法
借：长期股权投资-x公司??成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）??权益法下帐面余额 长期股权投资-x公司（损益调整）??权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ??冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］
A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间??1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额） /摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动
数*所占份额??? 2 【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-
追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的
原始投资差额 -分派的股利)
（股权投资差额）=调整前确认的投资 差额-确认摊销部分
（损益调整）????=2 贷：长期股权投资-x公司????调整时帐面数
利润分配-未分配利润????=2-1（累计影响数） D、追加投资
借：长期股权投资-x公司???实际投资成本(含税费) 贷：银行存款 E、以下分录见例题
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；
a、借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000 b、 借：应收股利 40 000
贷：长期股权投资-x公司 40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000
- 40 000-7 200）
（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10％） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800 B、追加投资
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000
=（1 800 000+9 000）
贷：银行存款 1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91） 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000 E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）