的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。
个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补偿个人所得税。
【典型例题?计算题】2011年10月，某单位增效减员与在单位工作了16年的李四解除劳动关系，取得一次性补偿收入12万元，当地上年职工平均工资20 000元，则李四该项收入应纳个人所得税（ ）元， 『正确答案』
具体计算过程：
①计算免征额＝20 000×3＝60 000（元） ②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税
额：
视同月应纳税所得额＝（120 000－60 000）/12－3 500＝1 500元
③应纳税额＝1 500×3%×12＝540元 （3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
9.提前退休取得的一次性补贴收入 一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式： 应纳税额＝【（收入/实际月份数－费用扣除标准）*税率－速算扣除数】*实际月份数 三种情况对比 ：
收入（X） 确定税率 应纳税额 1 一次性取得全年奖金 x/12＝？ 或者【x－（扣除－本月工资）】/12 x×适用税率－速算扣除数
或者【x－（扣除－本月工资）】×适用税率－速算扣除数
2 结束合同取得补偿 实际工作年数（最大12） {【（x －免税所得）/实际年数－费用扣除标准】×税率－速算扣除数}×实际年数
3 提前退休一次性补贴收入 x /实际月份数－费用扣除标准 【（收入/实际月份数－费用扣除标准）*税率－速算扣除数】*实际月份数
10.对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额
纳税人境内境外境内支境居住时间 性质 支付 支付 付 外 支付 90（183日）×高管非居民 √ 免税 × 以内 要交 90天、183－×高管非居民 √ √ × －1年 要交
1－－5年 居民 √ 5年以上 居民 √ √ √ √ √ 免税 √
1.应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外工资×境内工作天数/当月天数 2.应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数）×境内工作天数/当月天数
3.应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资/当月境内外工资×境外工作天数/当月天数）
【典型例题?计算题】外籍个人无住所，每月境内收入6 000元，境外收入4 000元，4月境内实际工作天数10天，区别居住时间三种情况，计算应纳税额。已知税率20%，速算扣除数为375元。 『正确答案』
全月应缴个人所得税：（6 000＋4 000－4 800）×20%－555＝485（元）
1.不超过90天或协定183天时：485×6 000/10 000×10/30＝97（元）
2.超过90天或协定183天，但不超过1年时：485×10/30＝161.67（元）
3.超过1年不超过5年时：485×（1－4 000/10 000×20/30）＝356（元）
第五讲 征税对象与应纳税额的计算（二） 【典型例题10】（2010年考题） 约翰是A国公民，A国与我国签订有税收协定。约翰2009年4月15日来北京工作，10月13日离开中国。在中国工作期间，境内机构每月支付工资30000元，A国公司每月支付工资折合人民币60000元。2009年10月约翰应缴纳个人所得税（ ）元。
A.3186.16 B.3313.60 C.9558.47 D.9940.81 『正确答案』在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日。 应缴纳的税额＝[（30000+60000－4800）×40%－10375]×30000÷（30000+60000）×12.5