会计准则国际协调的历史回顾
关键词： 会计准则 国际会计准则 国际协调 会计准则国际化
导 言
德国戴姆勒奔驰公司1993年的经营情况，按德国会计标准计算是 1.68 亿美元的利润，戴姆勒公司为了在美国上市，不得不再次按照美国公认会计原则计算，却是大约 10 亿美元的巨额亏损。两者差距之悬殊，令人咋舌！ 这就是著名的德国戴姆勒——奔驰（Daimler-Benz）案例。缺乏全球通用的会计准则，造成了企业财务信息不可比，浪费了时间和精力。
随着全球经济的一体化，会计信息为国际经济往来提供充分的共享信息。不同的国家由于政治、历史、经济等多种因素的影响在会计程序与会计信息的对外提供等方面又表现出各种差异。因此，各国政府、有关国际机构均意识到，减少各国会计准则的差异、推动各国会计准则的协调与趋同，对于提供可比、透明的财务信息是至关重要的。
1997 年亚洲金融风暴的爆发，虽然产生亚洲金融风暴的原因较为复杂，但一些亚洲国家金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则的质量较差等都是重要的原因。亚洲金融风暴加快了会计准则国际协调的步伐。
会计准则国际协调随之产生了。
会计准则国际协调最终或最高目标是建立一套国际性的会计准则，用以协调各国的会计实务，这个目标实际上就是会计准则的国际标准化，表现为各国会计实务的统一性。各国会计职业组织和会计准则机构对各国的会计准则的形成、修订有着举足轻重的作用，加强这些组织、机构之间的国际沟通和协调，有利于它们在会计准则国际协调问题上取得共识，这也是会计准则国际协调的基础和保障。
一、 会计准则的定义
会计准则是对会计方法和程序的一种指导方针，是会计工作的规范，具体地 说，就是关于资产负债及其变化如何确认、计量、记录和揭示的规范。所以会计 准则的根本目是会计人员按照统一的标准处理会计事务从而使会计信息具有一 定程度的一致性和可比性，便于财务报表的使用者更好地利用会计信息。
二、 国际会计准则协调的发展 ? 国际会计准则的起源
国际会计准则的发展就其本质来说是会计国际化的发展的表现形式，所以全球范围内的会计比较与协调是国际会计准则发展的原动力，因此我们谈论国际会计准则的发展就是要看国际会计准则是如何围绕这条主线发展的。
由于政治、经济、法律及文化等背景相似或地理上相邻的国家，会计标准不仅在客观上有协调的需要，而且也容易沟通，阻力较小。1966—1967 年，加拿大、英国和美国成立了一个“会计国际研究小组”，着手研究三国间会计和审计实务的异同，1968 年 AISG （国际会计研究小组）公布了第一份研究报告“加
拿大、英国和美国关于存货会计处理比较”，拉开了国际会计比较与协调研究的序幕。1972 年，第十届世界会计师大会在澳大利亚的悉尼举行，英国提议组建国际会计准则委员，引起了加拿大、英国、美国、澳大利亚、法国、德国、日本、荷兰、墨西哥等国代表的高度关注。经过多方协商和筹划，1973年 IASC （国际会计准则委员会）成立，秘书处设在伦敦，提议者被推选为第一任 IASC（国际会计准则委员会）主席。
IASC（国际会计准则委员会）的成立是国际会计协调发展中的一个里程碑。
? 国际会计准则的快速发展
进入 20 世纪 90 年代，由于政治、经济、法律及文化等背景相似，区域性会计协调得到快速发展。地区会计协调搞得比较早的是欧盟，然后是北美，最具有影响力的当属 G4+1 集团。
1. G4+1 集团的会计协调
G4+1 是 20 世纪 90 年代初，由加拿大、澳大利亚、美国、英国四大英语国家的会计准则制定机构组成的会计标准国际协调机构，1993 年 IASC （国际会计准则委员会）作为观察员身份参加其活动，形成 G4+1 的格局。后来新西兰加入。
2001 年 1 月 31 日至 2 月 1 日，G4+1 在伦敦召开了结束其使命的会议，发布公报称：“鉴于 IASC （国际会计准则委员会）重组成功，新设立的国际会计准则理事会（IASB）将与各国准则制定机构建立积极的合作伙伴关系，为了避免分散资源，全力支持 IASB 在世界范围内促进会计准则的趋同，G4＋l 宣告解散，停止一切活动。”
2. 欧盟的会计协调
进入 20 世纪 90 年代后，欧盟开始加速推动成员国会计标准的协调。为保持和会计职业界的联系，欧盟委员会根据第 4 号指令专门成立了欧盟联络委员会，联络委员会由成员国代表和欧委会代表组成，其主要功能是促进和协调欧盟有关会计的指令在各成员国得到执行，向欧委会建议增加或修订有关的会计指令。为处理会计协调中的技术问题，该委员会还特设了一个技术分委员会。在欧盟的会计协调中，欧洲会计师联合会也发挥了重要作用。
3. 北美地区的会计协调 在北美，由加拿大特许会计师协会（CICA）、墨西哥公共会计师协会 （MIPA）和美国财务会计准则委员会（FASB）推动的三国会计协调是从 1992 年开始的，目的是适应建立北美自由贸易区（NAFTA）的需要。北美三国在加快经济一体化的同时，在会计界也在加强沟通，减少差异，使会计标准不断趋同，当然北美的会计标准趋同主要是向美国一般公认会计原则（US GAAP）看齐。为加强区域内会计标准的协调，北美自由贸易区（NAFTA）专门成立了公司财务报告合作委员会。
三国会计协调的成果之一，是 1995 年加拿大特许会计师协会（CICA）、墨西哥公共会计师协会 （MIPA）和美国财务会计准则委员会（FASB） 联合发表的题为“北美财务报告”的联合研究报告，报告对存在于美国、加拿大、墨西哥和智利四国的会计标准差异进行了系统研究，并提出了未来协调方向。
4. 其他地区的会计协调
20 世纪 90 年代初成立的亚太经济合作组织（APEC）长期致力于建立一个广泛适用的标准体系，其中包括会计标准等。1995 年 APEC 通过大阪行动纲领，
都涉及到区域内会计标准的协调问题。
亚洲金融危机过后，亚太诸国明显加快了会计标准国际化的速度。
? 会计标准化：会计国际化的高级阶段
从 20 世纪 80 年代末期开始，IASC 认识到自身存在的问题，开始将工作重点由开发新准则转向减少现有准则的可选择性，会计国际化由协调走向标准化，国际证券委员会（IOSCO）发挥了极为重要的作用。
国际证券委员会（IOSCO）是由各国证券监管机构组成的，旨在促进跨国证券的上市和交易，加强国际间的信息交流，实现证券市场的有效监管而提供互助的国际组织。截至 2003 年 12 月 31 日，国际证券委员会（IOSCO）共有会员 181 个，涉及世界 90%的证券市场 .自 20 世纪 90 年代以来，国际证券委员会（IOSCO）将会计标准的国际协调作为各国证券监管协调的重要内容。国际证券委员会（IOSCO）鼓励各国会计标准制定机构开展合作，减少各国会计标准的差异，为企业跨国融资消除会计语言障碍。
会计协调是会计国际化的初级阶段，有包容与调和的意味，主要通过双方或多方的协商与让步，达成一致意见，或通过谈判形成相互认可的机制。当区域内的会计协调和区域间的矛盾难以调和时，人们开始选择标准化的道路。标准化是会计国际化的高级阶段，通过形成一套高质量的单一会计标准，试图促使世界各国都向这套单一标准进行趋同，或直接采纳这套会计标准，最终实现全球单一会计标准。
从上述回顾可以看出会计的国际协调经历了漫长而复杂的过程，体现了不同利益主体在会计国际协调态度上的转变，从中可以看出经济的快速发展是促进会计准则协调的原动力，当然会计准则国际协调的也是经济发展一个重要体现。
三、 我国会计准则国际协调的发展
会计准则的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年来讨论较多的一个问题。随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际协调已是大势所趋。
回顾我国会计改革以及会计准则建设的历史，会计准则的国际协调一直是我国会计改革的一个中心议题，主要体现在我国会计准则与国际会计准则的协调上，为了适应我国市场经济发展和深入的对外开放的需要,我国财政部在多年研究和准则制定的经验积累的基础上,充分借鉴国际财务报告准则以及其他得到广泛认可的准则的规定,于2006年2月15日发布了新的会计准则体系,这套会计准则的实施, 进一步提高了企业会计信息的质量和透明度, 使会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的基础和平台将得以建立并不断完善, 标志着我国建立了与国际会计准则协调的企业会计准则体系。
我国自改革开放以来，在会计国际协调大潮中一直以非常积极的姿态参与其中，尤其是2006年颁布的新企业会计准则体系基本实现了与国际会计准则的趋同。我国会计国际协调之所以能取得如此巨大的成就，主要是由于我国市场经济的迅速发展推动了会计的发展。
总的来说，中国的改革历程大体也可分为三个阶段，我国渐进式的经济体制改革之路决定了我国会计国际协调也只能渐进而行。
1. 探索发展阶段（1978年-1992年）
1978年，党的十一届三中全会提出实施经济体制的改革和对外开放政策，使原有的计划经济体制逐步向市场经济体制转变。从1979年开始，我国就逐渐的局部借鉴国际惯例。自1981年开始在《会计研究》上翻译、介绍IASC（国际会计准则委员会）颁布的各项会计准则。自1982年联合国“国际会计和报告准则政府专家工作组”成立以来，始终以成员国的身份参加历次会议。1985至1986年间财政部先后颁布了《中外合资经营企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》，二者在许多方面体现了对国际上公认的会计理论、会计原则与会计方法的恰当运用，在一定程度上参照了国际会计准则建制的内容。1988年，财政部成立会计准则研究组，开始全面研究国际会计准则及制定我国会计准则的思路。 我国会计国际协调逐渐步入适应市场经济发展的协调。
从总体来看，这一时期的协调基本上处于“不断探索”阶段，是典型的“摸着石头过河”的探险阶段。
2. 会计准则体系初步建设阶段（1992年-20世纪末）
1992年，中共十四大明确了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，发挥市场对资源配置的基础性作用。
我国适应市场经济发展且系统的会计改革始于1992年。1992年财政部结束了我国40多年来计划经济基础上建立起来的会计模式。1993年，借鉴国际会计准则，财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》。自1993年以来，财政部通过招标，两次聘请德勤国际会计公司作为我国制定会计准则的咨询顾问，第一期合作完成了30项中国会计准则的征求意见稿。
1997年，我国正式加入世界会计师联合会，并成为国际会计准则委员会的观察员。
1998年，我国正式成立了会计准则委员会，定期参加国际会计准则委员会理事会和咨询委员会会议，积极向国际会计准则制定机构提供咨询建议。
这一时期，我国会计国际协调的步伐开始加快，整个协调工作已步入正轨。确定了与市场经济相适应、与国际会计惯例初步协调的新的会计模式。在企业会计制度的建设中，大胆地借鉴国际通用的会计处理方法和会计报表体系，使我国会计制度逐步实现了与国际会计惯例的接轨。我国会计国际协调由务虚开始转向务实。
3. 与国际会计准则协调的完善阶段（2000年至今）
新世纪以来，会计国际协调的步伐不断加快， WTO的加入，意味着我国将更广泛地参与国际贸易活动这就要求我们必须更加积极主动地参与会计国际协调。
2000年6月，借鉴国际会计准则理事会概念框架中的相关定义国务院发布了《企业财务会计报告条例》，对企业会计基本准则中的六大会计要素进行了重新定义。2006年，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则体系，基本实现了与国际会计准则的趋同。
从以上的协调内容可以看出，这一时期，我国会计国际协调的步伐明显加快，协调的领域也在日益扩大，协调工作的每一步都是在积极与国际会计准则趋同的同时，又充分考虑了我国的实际情况。在整个会计国际协调过程中，我们逐步从被动状态转入主动状态。
在我国会计国际协调的几十年历程中，虽然走过了许多弯路，也经历了不少磨难，但是，从整体上看我国会计国际协调实质上已取得了巨大的成果。21世纪以来，随着世界经济一体化的迅速发展，此时的协调则不仅是与国际会计准则之间的协调，更是为适应经济全球化发展需要而进行的协调。
回望三十年我国会计国际协调之路，国际会计准则委员会制定的核心准则的应用前景是光明的,但是国际会计准则在各国的协调历程则是长期的。
随着经济全球化的日益发展，不可否认，自改革开放以来我国会计国际协调取得了重大成就，但是由于我国国情的约束，我们也必须认识到，在我国会计准则在国际协调中仍然存在许多的差异和问题。因而，我们必须采取适当措施，达到了我国会计准则与国际会计准则的实质趋同，以推进我国的会计准则更加与国际协调接轨。
四、 会计准则国际协调存在的问题 ? 会计原则与会计规则之间的关系
长期以来，美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则委员会（IASC）在准则制订上采取了截然不同的模式。美国财务会计准则委员会（FASB）采取的是以规则为基础的准则制订模式，国际会计准则委员会（IASC）采取的是以原则为基础的准则制订模式，两者一直争执不下。
当然这也是我国与国际会计准则协调过程比须要考虑得的一个关键问题。以规则为基础的会计准则其目的是希望在任何时候都能为会计职业人员提供技术参照标准，以较强的可操作性保证相似交易、事项会计信息的可比性，但在实际运作过程中还是带来了一些负面影响。
规则导向准则可能无法发挥预期的规范作用。在安然事件中备受指责的“特别目的实体”（SPE）就是典型例子。按照美国现行会计惯例，只要非关联方在一个 SPE 权益性资本的投资中不超过 3%，即使该 SPE 的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该 SPE 纳入合并报表范围。事实上安然公司正是充分利用了 3%这一具体定量标准，设立了数以千计的 SPE 作为隐瞒负债、掩盖损失的