借款费用习题
本化的期间不包括在内
【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
3.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括( ABC )。 A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.工程项目人员工资支出 E.货币资金支出
【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
4.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有( AC )。 A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额
E.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期一般借款实际发生的利息金额
【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
5.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有( ABCDE )。
A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，借款费用的资本化应当继续进行
C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益 D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行
E.如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用不应暂停资本化
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超
17～6
借款费用习题
过3个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。如果发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，借款费用的资本化应当继续进行。暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。
6.A公司于2007年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( ABCE )。
A.用银行存款购买工程物资 B.支付在建工程人员工资 C.工程项目领用本企业生产的产品 D.发生的业务招待费支出 E.用带息票据购入工程物资
【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。 7.下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有( ACE )。
A.借款承诺费 B.发行债券溢价摊销 C.发行债券手续费 D.外币借款汇兑损失 E.借款佣金
【解析】借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。 8.以下属于非正常停工的原因的有（ABCE ）。
A.与施工方发生质量纠纷而停工 B.与工程建设有关的劳动纠纷而停工 C.资金周转困难而停工 D.因可预见的不可抗力而停工 E.因不可预见的不可抗力而停工
【解析】企业因与施工方发生质量纠纷、与工程建设有关的劳动纠纷、资金周转困难或是其他不可预见的不可抗力造成的停工均属于是非正常停工。因可预见的不可抗力而停工属于正常停工。
9.关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中正确的有（ ABCDE ）。 A.如果某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行安全检查，检查通过之后才能开始下一阶段的建造工作，如果该检查使得工程施工中断超过3个月，借款费用仍可资本化
B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才能停止资本化
C.如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化
D.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经
17～7
借款费用习题
达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化
E.如果企业与施工方发生了劳务纠纷而导致工程中断，且中断超过三个月，那么借款费用应当暂停资本化
【解析】以上选项均正确。
10.下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有 (ABCE )。
A. 在借款费用资本化期间内，为购建固定资产借入的专门借款产生的利息支出扣减了在此期间的闲臵专门借款用于投资产生的收益后的金额计入工程成本 B. 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 C. 外币专门借款产生的汇兑差额在资本化期间应计入相关资产成本 D. 只有专门借款产生的借款费用才可以资本化
E.当期资本化的借款费用应当以本期实际利息费用为限额确定
【解析】一般借款的借款费用满足资本化条件时，也可以资本化，因此选项D是错误的。 11.下列项目中，属于借款费用的有（ ABDE ）。 A.向银行和其他金融机构借入资金发生的利息 B.发行公司债券所发生的利息 C.发行公司债券所发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销
E.为购建固定资产而发生的带息债务所承担的利息
【解析】选项C中的发行公司债券所发生的溢价不属于借款费用，其他选项均属于借款费用。 12.下列借款费用允许予以资本化的有（BCDE ）。 A.为采购固定资产而发生的借款利息
B.为经过1年以上生产活动才能达到可销售状态的存货而发生的专门借款利息 C.为经过1年以上购建活动才能达到可使用状态的固定资产发生的专门借款利息 D.为经过1年以上生产活动才能达到可出租状态的投资性房地产而发生的专门借款利息 E.为经过1年以上购建活动才能达到可使用状态的工程支出占用的一般借款利息 D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 E.已经预付工程款
【解析】符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项没有购建过程其借款费用不得资本化。
13.以下符合“资产支出已经发生”的业务有（ABCDE ）。 A.用现金购买工程物资
B.将本公司产品用于固定资产的建造
17～8
借款费用习题
C.以赊购方式取得工程用材料而产生的带息债务
D.将本公司生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的工程物资 E.支付建造固定资产的职工工资 【解析】以上选项均正确。
14.以下专门借款的借款费用会计处理正确的有（ACD ）。
A.只有在借款费用开始资本化的三个条件同时满足时方可开始资本化 B.由于可预见的不可抗力因素导致中断时间连续超过3个月的应暂停资本化
C.固定资产分别建造并分别完工，已经达到了预定可使用状态，应停止该部分资产的借款费用资本化
D.在资本化期间不论是本金的汇兑差额还是利息的汇兑差额应全额资本化 E.资本化金额为累积支出加权平均数乘以资本化利率
【解析】不可预见的不可抗力因素导致中断时间连续超过3个月才需要暂停资本化；以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入后的金额确认为资本化金额，不需要计算累积支出加权平均数等。 15.关于借款费用以下表述正确的有（ABD ）。
A.专门借款的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予资本化
B.专门借款资本化期间实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得利息收入的净值作为资本化金额确认
C.一般借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得利息收入的净值在资本化期间内作为资本化金额确认
D.暂停资本化期间，专门借款和一般借款的借款费用均不得作出资本化处理 E.一般借款辅助费用在所购建的资产达到预定可使用状态之后发生的应当予以资本化 【解析】C不对，一般借款按照累计支出加权平均数乘以资本化率确定；E不对一般借款辅助费用参照专门借款有关规定。 三、计算及会计处理题
1.长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。
长江公司建造工程资产支出如下： （1）2007年4月1日，支出3000万元 （2）2007年6月1日，支出1000万元 （3）2007年7月1日，支出3000万元 （4）2008年1月1日，支出3000万元
17～9
借款费用习题
（5）2008年4月1日，支出2000万元 （6）2008年7月1日，支出1000万元
长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。
闲臵专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。
因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～11月30日发生中断。 要求：
（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （3）计算2007年和2008年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。 【答案】 （1） ①2007年
2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。 2007年专门借款利息资本化金额=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（万元）。
2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。
2007年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（万元）。 2007年专门借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（万元）。 ②2008年
2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。 2008年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12=225（万元）。
2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。 2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3/12=75（万元）。 （2）
一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。
17～10