可否税前扣除？（苏所便函〔2010〕14号）
回复意见：企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，或者企业投资者将自有车辆无偿提供给企业使用的，如企业投资者可以确认为计税人数，发生的上述费用一律计入工资总额，按规定税前扣除；否则不得税前扣除。
例3：外籍人员的住宿费、洗衣费等税前扣除问题。（省局二季度问题解答）
回复意见：属于与任职与受雇有关的支出，应当按照工资的有关规定进行处理。
例4：服装费是直接作为劳动保护费支出还是列入福利费？（省局二季度问题解答）
企业实际发生的劳保用品支出，符合国家劳动部门等有关部门规定的，或属于企业正常生产经营需要的，可以直接在税前扣除。发放现金的，除另有规定外，应当计入工资、薪金所得。
例5：企业补缴的基本社会保险费和住房公积金是否可以税前扣除?在所属年度还是补缴年度扣除？企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？（省局二季度问题解答）
回复意见：一般应当按照权责发生制的原则在所属年度扣除。如企业在所属年度与实际缴纳年度税负一致，且不会造成企业获得不当税收利益的，也可以在补缴年度扣除。
企业为少数职工而不是全体职工缴纳的补充保险，不得在税前扣除。
例6：保险费等福利费用可在税前扣除吗？
问题内容：
所得税条例三十五条规定：投资者的补充养老保险、补充医疗保险费，可以扣除，但是基本养老保险费、基本医疗保险费扣除范围中没提到投资者。我想咨询一下，投资者的具体范围怎样界定？基本养老保险费、基本医疗保险费不可以扣吗？
回复意见：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”因此，如果该投资者在本企业任职，企业为其发放工资薪金，且符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件的相关规定，则贵公司以该投资人的工资为基数缴纳的符合国家规定的基本养老保险费、基本医疗保险费等可以在企业所得税前扣除。
国家税务总局
2010/05/17
例7：企业向保险公司进行雇主责任险的投保业务，雇主责任险的责任范围为：凡被保险人所雇佣的员工，在保险有效期内，在受雇过程中，从事保单所载明的被保险人的业务有关工作时，遭受意外而致受伤、死亡或患与业务有关的职业性性疾病，所致伤残或死亡，被保险人根据雇用合同，须负医药费及经济赔偿责任，包括应支出的诉讼费用，由保险公司负责赔偿。企业发生的雇主责任险费用，能否作为管理费用和福利费用在税前中扣除。（省局二季度问题解答）
回复意见：根据实施条例第三十六条规定，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。
例8：公司按照规定自行建立、自行集中、自行管理（不汇入医保部门等第三方）的补充医疗保险能否税前扣除？（省局二季度问题解答）
回复意见：根据财税[2009]27号文件的规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。苏劳社[2002]40号文件第二条规定：“企业补充医疗保险可以由基本医疗保险统筹地区医疗保险经办机构统一管理，也可以由企业或行业自行管理。”财税[2009]27号文件对补充养老保险费、补充医疗保险费表述是“支付”，而不是“实际发生的医疗费用”，因此在企业自设帐户管理符合规定的情况下，计入单独帐户管理的补充医疗保险等可按规定税前扣除。
例9：根据《财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号），上市公司高管人员股票期权所得仍按财税[2005]35号和国税函[2006]902号文件规定，股票期权能否作为工资薪金在企业所得税前扣除? （省局二季度问题解答）
回复意见：在总局未明确前暂不得税前扣除。
例10：企业注销时尚余的职工福利费结余应如何进行税务处理？（省局二季度问题解答）
回复意见：企业在清算时未向职工支付的应付职工福利费余额应并入清算所得计征企业所得税。
例11：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？
回复意见：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣人员的劳务费，不属于企业的工资薪金支出，不得作为本企业职工福利费、职工工会经费和职工教育经费税前扣除计算基数。
3、利息费用
例1：同期同类贷款利率相关问题。
问题内容：
税法规定公司与公司之间借款，支付利息按金融机构同期同类贷款利率执行，但同期同类贷款利率是否包括基准利率和浮动利率，还是只是基准利率？
回复意见：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第 （二）项规定：“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”准予扣除。因此，公司间的借款，利息符合金融企业同期同类利率，包括基准利率和浮动利率的，准予在企业所得税前扣除。
国家税务总局
2010/05/07
例2：企业向关联自然人借款利率是否可以超过同期同类贷款利率？
问题内容：
国税函[2009]777号中规定企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。这些规定中均未涉及利率。而涉及利率的实施条例第三十八条又是针对向金融企业和非金融企业的，又未涉及自然人。那么，企业向关联自然人借款利率是否可以就不受同期同类贷款利率限制了呢？
回复意见：按照《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第一条的规定，“企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定的部分……”因此，企业向关联自然人借款的利息支出，也要符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条关于利率的规定。
国家税务总局
2010/07/08
例3：企业向农村小额贷款公司借款的利息支出是否可以全额扣除？（省局四季度问题解答）
回复意见：企业向金融企业借款的利息支出允许税前扣除，农村小额贷款公司属于金融企业，因此企业向农村小额贷款公司借款的利息支出可以全额扣除。
备注：小额贷款公司是否属于金融企业?
问题内容：
根据《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号 ）文件规定：国家允许从事贷款业务的金融企业提取贷款损失准备。请问，小额贷款公司是否属于金融企业，是否可以在所得税前提取贷款损失准备金？
回复意见：根据《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）规定，按照国家有关规定成立的小额贷款公司属于“国家允许从事贷款业务的金融企业”可以适用此文件。
国家税务总局
2010/07/08
例4：企业之间的借款，如果未收取利息，税务机关是否可以按照独立交易原则核定其利息收入。（省局二季度问题解答）
回复意见：企业之间借款未收取利息的，如果属于关联方交易，税务机关有权按照独立交易原则核定。
备注：国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知（国税发[2009]2号）第九章 资本弱化管理 第九十一条“企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的，税务机关应首先按照本办法第五章的有关规定实施转让定价调查调整。” 第五章 转让定价调查及调整 第三十条“实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。”
例：有关财税[2008]121号的疑问
问题内容：
财税[2008]121号第二条规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除”。其中所说的企业的实际税负是怎么算的？是指当年度纳税调整并已扣除关联方的利息支出后的应纳税所得额乘以税率（25%）计算的实际应缴纳的所得税额除以营业收入这样一个税负率？还是未扣除利息支出的应纳所得税额除以营业收入？或者实际税负具体又指的什么？
回复意见：首先关联企业之间融资利息，必须符合税法实施细则有关规定。
其次，实际税负的比较，是指同期关联企业双方税收负担的比较。由于当前我国企业所得税设定了许多地区优惠税率，定期减免税等，为防止关联企业借融资转移利润，减少税负。所以，121号文件做出了限定。
国家税务总局
2010/10/18
例：无租使用房产缴税时，是否进行基数调整？
问题内容：
我单位将部分房屋无偿提供给其他单位使用（均属国有独资公司），在计算企业所得税时是否应该进行基数调整？
回复意见：根据《企业所得税法》第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”
根据《企业所得税法实施条例》第一百二十三条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。”
根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。
因此，无偿提供房屋给其他单位使用如不属于关联交易，不需要进行纳税调整。
国家税务总局
2010/08/18
例5：企业将取得的借款无偿转借给其关联企业，其发生的利息如何税前扣除？ （省局四季度问题解答）
回复意见：企业将取得的借款无偿转借给其关联企业，借给关联企业部分对应的借款费用作为与企业生产经营无关的支出不得税前扣除。
例6：企业为对外投资而发生的借款费用是否需要资本化？（省局四季度问题解答）
回复意见：纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《企业所得税暂行条例》第37、38条和财税[2008]121号、国税函[2009]312号有关规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
备注：《暂行条例》第37条：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合