理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 《暂行条例》第38条是利息支出的标准。财税[2008]121号是企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出根据关联方文件。国税函[2009]312号是投资未到位利息支出规定。
例7：股权投资相关利息费用所得税处理的问题
甲企业受让乙企业股权，双方约定：甲方一次性取得全部股权，但分次支付股权转让款，且甲方在每期付款时应按同期银行贷款基准利率支付相应利息。上述利息费用应如何进行所得税处理？（省局二季度问题解答）
回复意见：根据实施条例第七十一条有关投资资产计税成本的确定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
4、佣金手续费
例1：对《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》的 “合法经营资格”如何界定？（省局二季度问题解答）
回复意见：根据《企业经营范围登记管理规定》第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。《通知》中所要求的合法经营资格，除国家明确规定必须有经营、从业资格的行业外，其余行业暂不作要求。
例2：个人是否需要具有合法经营资格？
问题内容：
财税[2009]29号中:2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。问题：通知中具有合法经营资格中介服务机构或个人佣金计算限额为5%，其中个人是否需要具有合法经营资格？
回复意见：按照财税[2009]29号文规定，“其他企业”应该“按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额”。因此，中介服务机构或个人都应该“具有合法经营资格”，且此资格必须是依据国家有关法律、法规或规章的要求取得的。
国家税务总局
2010/07/12
例3：销售人员的包干费用如何税前扣除？（省局二季度问题解答）
回复意见：如果销售人员与企业签订了劳动合同，则适用工资以及销售费用的有关规定处理。如销售人员未与企业签订劳动合同，则按照佣金的有关规定进行处理。相关扣除凭证也应当符合相应的政策要求。
例3：保险代理（经纪）公司是否属于保险企业？是否可按《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条第一款中“保险企业”相关规定执行？（省局二季度问题解答）
回复意见：保险代理（经纪）公司不属于保险企业。如保险代理（经纪）公司与营销人员之间签订的劳动合同，则按工资、薪金的有关规定进行所得税处理；如果签订是劳务合同，则按佣金、手续费的有关规定进行所得税处理。
例4：国税发【2009】31号文第20条规定：企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定的佣金比例为不超过服务收入的5%。房地产委托境外机构销售开发产品，其佣金比例按多少扣除？（省局二季度问题解答）
回复意见：房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的,其佣金的标准按国税发【2009】31号文件规定执行。
例5：代收费手续费超过5%能税前扣除吗？
问题内容：
供电公司支付给物业公司代收电费的手续费超过5%，能税前扣除吗？没有促成交易，只是代收性质的手续费，是否受《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）中5%的限制？
回复意见：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税﹝2009）29号）文件第一条第二款规定：“其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认收入总额的5%计算限额。”物业公司代收电费，供电公司付给的手续费不得超过每笔代收电费总额的5%，超过部分不可以税前扣除。
国家税务总局
2010/08/23
4、扣除时间问题
例1：企业加油卡、电话充值卡、商场购物卡支出是否允许在支付并取得发票当期准于扣除？售卡企业何时确认收入？（省局四季度问题解答）
回复意见：
零售企业：根据国税函[2008]875号文件规定，纳税人预售卡时做预收款处理，卡实际消费时再确认所得税收入。如预售卡有使用期限已到期、或者无使用期限但预售卡超过两年未实际消费的，纳税人做收入处理，若以后年度再消费的允许作纳税调减。
购卡企业：对纳税人办充值卡获得发票而没有实际货物购进（或实际消费）的，办充值卡支出应作为预付款项，支出当期不得税前扣除；待实际发生时按实际用途根据税法规定列支。
例2：企业在2009年1月发放2008年计提的12月份的工资，具体在哪一年扣除？（苏所便函〔2010〕14号）
回复意见：企业工资一般都是本月计提下月发放，根据权责发生制原则，企业如在汇算清缴结束前发放已计提的属于汇缴年度的工资，可在汇缴年度按规定税前扣除。
例3：固定资产投入使用后12个月内企业仍未取得发票，所得税如何处理？（苏所便函〔2010〕14号）
回复意见：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号），企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。但如果该固定资产投入使用12个月后企业仍未取得发票的，原来已提取的折旧应作纳税调增，以后按合同金额计提的折旧也不能税前扣除。
例4：跨期发票能否税前扣除？
问题内容：
2009年12月开出的发票10万。由于经办人等原因，本公司在2010年6月份才取得发票，并计入账中，请问在计算2010年所得税时，该笔10万费用能否在所得税税前扣除？
回复意见：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”因此，企业应当根据权责发生制原则合理划分费用的所属年度，属于2009年度的费用，不能在2010年企业所得税前扣除。
国家税务总局
2010/10/27
例5：年末暂估商品进成本是否进行纳税调整？
问题内容：
对于使用计划价核算的企业，在商品“货到单未到”的情况下，会计上允许其暂估入账，次月初红字冲销。在年末，当暂估商品已销售且已转成本，势必影响当年度企业所得税，《企业所得税法》规定，扣除项目和金额必须真实合法，此部分商品已转的成本是否需要进行企业所得税纳税调整？
回复意见：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业购入商品的相关凭证，只要在年度汇算清缴结束前收到，即可计入当年度成本，在企业所得税前扣除。
国家税务总局
2010/05/10
5、折旧摊销
例1：购入的旧设备如何提取折旧？
问题内容：
我公司向同行业企业购入对方已使用过5年的机器设备1台，该设备出售方购入时的原值是25万元，已提折旧11.875万元。现我公司以13.125万元向该公司购入该设备，该设备预计使用寿命还有5年。根据会计准则，我公司应该以25万元为计提折旧的基数，分5年提取剩余折旧，但《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条：“固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；”。请问，我公司现在是按25万元，分5年提取折旧，还是按13.125万元，分10年提取折旧？
回复意见：企业外购的固定资产的计税基础和折旧年限，不论是新旧设备，均应该根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条和第五十九条以及第六十条处理。其中对购入的旧设备又以按实际使用剩余年限提取折旧。计税基础应为13.125万元加上相关税费。
国家税务总局
2010/10/19
例2：企业筹建期发生的开办费可以税前列支吗？
问题内容：
我公司成立于2009年1月，2009年7月转入正常经营,筹建期间共发生开办费100万元，根据国税函[2009]98号第九条规定，我公司将开办费计入长期待摊费用，并按5年进行摊销，09年共摊销10万元，请问在所得税汇算清缴时，税前列支的费用是100万元还是10万元？
回复意见：根据问题的描述，您是按国税函[2009]98号第九条的规定，按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理的，您一经选定这一处理办法，则不得改变。因此您在企业所得税汇算清缴时，税前列支的费用应是摊销额10万元。
国家税务总局
2010/05/06
例3：租入店铺的首次装修费用如何进行摊销？
问题内容：
1、我司是零售行业，存在租赁相关的店面作为经营场所，为营造营业环境，我司会对刚租入的店面进行内、外墙面的粉刷、地面装饰、安装消防设施、电线灯具等电气材料、VI、代言人灯箱、等装饰装修，我司是按其他长期待摊费用按三年进行纳税调整，请问此操作是否符合税法规定？ 2、首次装修后，我司会根据店面设施的老化、市场装饰风格的改变、VI、代言人及营销策略的改变，平均每年均会对租入店面进行局部的重新装修，并更换老化、过时内部设施，请问此部分费用是否可以一次进入当期费用？
回复意见：企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产的初次整体装修支出，凡符合《税法》第十三条规定的，可以做为长期待摊费用支出，分三年摊销。今后发生的装修支出，可以根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其实施条例第三十三条的规定，应作为当期费用一次性在企业所得税前扣除。
国家税务总局
2010/10/20
备注：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
例4：国企改制后，资产评估增值部份所提折旧是否作纳税调整？
问题内容：
一电力公司改制为有限责任公司，国有与省电力公司共同持股，改制过程中发生评估增值，新公司按评估后的价值进行了相应账务处理（未重新建账，只作账务调整），以后年度按资产新价值所提固定资产折旧是否作纳税调整？