专题4：合并财务报表 王金中 <1>
乙公司、X公司和Y公司。
甲公司拥有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。 丙公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围。
丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。
甲公司拥有X公司的40%的股份，但是甲公司派出了6名董事，满足“X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。”的条件，能够控制X公司的经营决策 甲公司的子公司拥有Y公司35%的股权，甲公司直接拥有Y公司20%的股权，因此甲公司间接控制Y公司。 <2> 抵消分录：
借：期初未分配利润 200 贷：营业成本 200 借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 借：营业成本 580 贷：存货 580 2、 <1>
（1）2007年存货中未实现内部销售利润的抵消处理： ①A产品的抵消处理： 借：营业收入 750 （100×7.5） 贷：营业成本 750
借：营业成本 180 [60×（7.5－4.5）] 贷：存货 180
借：存货－－存货跌价准备 30[60×（7.5－7）] 贷：资产减值损失 30
借：递延所得税资产 37.5[（180－30）×25％] 贷：所得税费用 37.5 ②B产品的抵消处理： 借：营业收入 600（50×12） 贷：营业成本 600
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专题4：合并财务报表 王金中 借：营业成本 30[10×（12－9）] 贷：存货 30
借：存货－－存货跌价准备 30[10×（12－6）－10×（9－6）] 贷：资产减值损失 30 无递延所得税资产调整。
③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 579.5（100×7.5×1.17＋50×12×1.17） 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 579.5 （2）2008年存货中未实现内部销售利润的抵消处理： ①A产品的抵消处理： 借：未分配利润－－年初 180 贷：营业成本 180
借：营业成本90 [30×（7.5－4.5）] 贷：存货 90
借：存货－－存货跌价准备 30 贷：未分配利润－－年初 30 借：营业成本 15 （30×30/60） 贷：存货－－存货跌价准备 15 借：存货－－存货跌价准备60 贷：资产减值损失 60 借：递延所得税资产 37.5 贷：未分配利润－－年初 37.5 借：所得税费用 33.75 贷：递延所得税资产 33.75 ②B产品的抵消处理：
借：未分配利润－－年初 30[10×（12－9）] 贷：营业成本 30
借：存货－－存货跌价准备 30 贷：未分配利润－－年初30 借：营业成本 30
贷：存货－－存货跌价准备 30
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专题4：合并财务报表 王金中 无递延所得税资产调整。
（3）2009年存货中未实现内部销售利润的抵消处理： ①A产品的抵消处理： 借：未分配利润－－年初 90 贷：营业成本 90
借：营业收入 1 600（200×8） 贷：营业成本 1 600
借：营业成本 240 [80×（8－5）] 贷：存货 240
借：存货－－存货跌价准备 75 贷：未分配利润－－年初 75 借：递延所得税资产 3.75 贷：未分配利润－－年初 3.75 借：营业成本 75
贷：存货－－存货跌价准备 75 借：存货－－存货跌价准备 240 贷：资产减值损失 240 借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75
②企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 872（200×8×1.17） 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 872 四、综合题 1、 <1>
借：长期股权投资 9 000
贷：可供出售金融资产——成本 5 000 ——公允价值变动 600 其他业务收入 3 000 投资收益 400 借：其他业务成本 2 000 公允价值变动损益 500
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专题4：合并财务报表 王金中 贷：投资性房地产——成本 2 000 ——公允价值变动 500 借：其他综合收益 600 贷：投资收益 600
形成的商誉的金额＝9 000－（10000－500×25%）×80%＝1 100（万元） <2>
将子公司的账面价值调整为公允价值： 借：存货 500
贷：递延所得税负债 125 资本公积 375 借：营业成本 150 贷：存货 150
借：递延所得税负债 37.5 贷：所得税费用 37.5
合并报表中内部无形资产交易的抵消处理：
借：营业外收入 200 贷：无形资产——原价 200 借：无形资产——累计摊销 20 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45
调整后的净利润＝1 300－500×30%×（1－25%）＝1 187.5（万元） 借：长期股权投资 1 110
贷：投资收益 （1 187.5×80%）950 其他综合收益 160 借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120 借：股本 5 000 资本公积 3 375 其他综合收益 200 盈余公积 630
未分配利润 （1 000＋1 187.5－150－130） 1 907.5
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专题4：合并财务报表 王金中 商誉 1 100
贷：长期股权投资 （9 000＋1 110－120）9 990 少数股东权益 2222.5 借：投资收益950
少数股东损益（1 187.5×20%）237.5 未分配利润——年初 1 000
贷：未分配利润——本年提取盈余公积 150 ——本年利润分配 130 ——年末1 907.5 <3>
2015年调整后的净利润＝1 000－（900－400）×70%×（1－25%）＝737.5（万元）
2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值＝9 990＋737.5×80%＝10 580（万元） 2、 <1>
固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 3 500 固定资产－原价 1 500 递延所得税资产的确认： 借：递延所得税资产 375
贷：所得税费用 （1 500×25%）375 现金流量的抵消：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 （5 000×1.17）5 850 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5 850 <2>
固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整：
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