专题4：合并财务报表 王金中 借：递延所得税资产 375 贷：未分配利润－年初 375 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125 <3>
固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 500 贷：未分配利润－年初 500 借：固定资产－累计折旧 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 250 贷：未分配利润－年初 250 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125 <4>
对固定资产的抵消分录为： 借：未分配利润－年初 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 125 贷：未分配利润－年初 125 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125 <5>
固定资产价值中包含的未实现内部销售利润和多提折旧的抵消： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：营业外收入 1 500 借：营业外收入 500
贷：未分配利润－年初 500
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专题4：合并财务报表 王金中 借：营业外收入 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 250 贷：未分配利润－年初 250 借：所得税费用 250 贷：递延所得税资产 250 <6>
2013年的调整分录： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 1 000 贷：未分配利润－年初 1 000 借：固定资产－累计折旧 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 125 贷：未分配利润－年初 125 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125 2014年的调整分录： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 1 500 贷：未分配利润－年初 1 500 2015年报废合并报表中无需进行处理。 3、 <1>
借：长期股权投资——ABC公司 （7 500×80%）6 000 贷：银行存款 5 500 资本公积 500 <2>
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专题4：合并财务报表 王金中 借：营业收入 （200×2）400 贷：营业成本 400 借：营业成本 [50×（2－1.5）]25
贷：存货 25 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 借：递延所得税资产 [（25－10）×25%]3.75 贷：所得税费用 3.75 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 （20/10×9/12）1.5 贷：管理费用 1.5 借：少数股东权益 [（20－1.5）×20%]3.7 贷：少数股东损益 3.7
借：递延所得税资产 [（20－1.5）×25%]4.625 贷：所得税费用 4.625 借：少数股东损益 （4.625×20%）0.925 贷：少数股东权益 0.925 <3>
调整后的净利润＝1 250（万元）
借：长期股权投资 （1 250×80%）1 000 贷：投资收益 1 000 借：长期股权投资 （150×80%）120
贷：其他综合收益 120 调整后的长期股权投资＝6 000＋1 000＋120＝7 120（万元） 抵消分录：
借：股本 4 000 资本公积 1 000 其他综合收益——年初 500 ——本年 150 盈余公积——年初 1 300
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专题4：合并财务报表 王金中 ——本年 125 未分配利润——年末 （700＋1 250－125）1 825 贷：长期股权投资 7 120 少数股东权益 （8 900×20%）1 780 借：投资收益 （1 250×80%）1 000 少数股东损益 （1 250×20%） 250 未分配利润——年初 700 贷：未分配利润——本年提取盈余公积 125 ——年末 1 825
ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元 调整后的净利润＝1 250（万元）
ABC公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元 ABC公司2009年末的股东权益总额=7 500+1 250+150=8 900（万元） <4>
借：未分配利润——年初 25 贷：营业成本 [50×（2－1.5）]25 借：营业成本 [40×（2－1.5）]20 贷：存货 20 借：存货——存货跌价准备 10 贷：未分配利润——年初 10 借：营业成本 2 贷：存货——存货跌价准备 2 借：存货——存货跌价准备 （16－4）12 贷：资产减值损失 12 借：递延所得税资产 [（25－10）×25%]3.75 贷：未分配利润——年初 3.75 借：所得税费用 [3.75－（20－10＋2－12）×25%]3.75 贷：递延所得税资产 3.75 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 （20/10×9/12）1.5 贷：未分配利润——年初 1.5
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专题4：合并财务报表 王金中 借：少数股东权益 [（20－1.5）×20%]3.7 贷：未分配利润——年初 3.7
借：固定资产——累计折旧 （20/10）2 贷：管理费用 2 借：少数股东损益 （2×20%）0.4 贷：少数股东权益 0.4
借：递延所得税资产 [（20－1.5－2）×25%]4.125
所得税费用 0.5 贷：未分配利润——年初 4.625 借：未分配利润——年初 （4.625×20%）0.925 贷：少数股东权益 0.925 借：少数股东权益 （0.5×20%）0.1 贷：少数股东损益 0.1 <5>
本题的相关分录为：
借：长期股权投资 1 120 贷：未分配利润——年初 1 000 其他综合收益 120 调整后的净利润＝1 600（万元）
借：长期股权投资 （1 600×80%）1 280 贷：投资收益 1 280 借：投资收益 （1 000×80%）800
贷：长期股权投资 800 借：长期股权投资 [（－60＋75）×80%]12 贷：其他综合收益 12 调整后的长期股权投资＝6 000＋1 120＋1 280－800＋12＝7 612（万元） 抵消分录：
借：股本 4 000 资本公积 1 000 其他综合收益——年初 650 ——本年 15 盈余公积——年初 1 425
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专题4：合并财务报表 王金中 ——本年 160 未分配利润——年末（1 825＋1 600－160－1 000）2 265 贷：长期股权投资 7 612 少数股东权益 （9 515×20%）1 903 借：投资收益 （1 600×80%） 1 280 少数股东损益 （1 600×20%） 320 未分配利润——年初 1 825
贷：未分配利润——本年提取盈余公积 160 ——本年对所有者（或股东）的分配 1 000 ——年末 2 265
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