浙江大学硕士学位论文 第2章全面预算管理概述
股东价值及组织创新的驱动因素来组织创造和增加价值”。[12]预算是计划的量化反映形式，是业务价值化、数量化地表述和安排，它是衡量企业实际经营业绩的基准点。企业在编制预算时，各个部门首先根据企业下达的业务计划编制各部门的业务计划，并将此业务计划作为预算编制的依据，部门经理再根据目标数据的合理性进行判断，并相应的修改业务计划。
2.2 企业实施全面预算管理的必要性
2.2.1 全面预算管理利于企业资源的整合
全面预算管理将企业的各个部门参与到预算编制过程中，把所有可价值化的资源纳入到计划中，通过全面预算编制，将企业的战略化目标分解成为具体的目标下放到各个经营单位，使各经营单位的目标与企业的战略目标保持一致，明确各个经营单位的活动范围，理顺企业内部的权责划分和职能关系。在预算的编制过程中，促使各个经营单位之间互相协调，减少内部矛盾，确保供、产、销、管理等各个环节都能保证其年度经营目标实现的前提下，进行各自的生产经营和管理活动，从而实现企业资源的合理配置，并通过预算的执行、分析、调整，从而使企业达到利润最大化。
2.2.2 全面预算管理促进企业内部的沟通和协调
企业实施全面预算管理必须建立完善的内部管理系统。全面预算管理，起着协调企业各个经营单位之间相互关系的作用。通过实施全面预算管理，使各个单位的管理者了解到本部门与企业总体的关系，本部门与其他部门之间的关系，明确各个单位的工作范围，在努力实现企业目标的前提下，各个部门能配合其他部门共同完成既定的目标，通过这种流程减少了部门之间的隔阂，提高企业的运作效率。全面预算管理使各个职能管理部门也参与到预算的执行过程中，可保证业务计划和预算的一致性。在全面预算的整体流程中，促进了管理部门和业务部门的沟通。
2.2.3 全面预算管理为企业绩效考核提供了依据
全面预算管理为企业绩效考核提供了依据。由于全面预算管理将企业的战略目标和业务计划进行量化，与企业的日常执行成果进行匹配，便于对各个部门进行量化的业绩考核和奖励，也提高了员工工作的积极性。全面预算管理通过对企
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业各个部门的日常经营活动进行规范，使企业的经营活动有目标可循，促进企业的工作效率。
2.3 全面预算管理与ERP融合的可行性分析
企业传统的预算管理已经不能适应现代企业的发展，其不足之处主要表现在传统的预算管理缺乏战略的指导，传统预算的编制方式和编制手段落后，缺乏事前、事中的控制和事后的分析等问题。[13][14]传统预算的最大缺点在于在预算编制的过程中无法将历史数据进行运用，无法对现有资料进行整合，他们之间是孤立的，使得预算编制只能实现资金的交换分配，使预算失去原有的实质内涵。全面预算是“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。[15]企业全面预算管理作为整个企业运作的全盘性计划，它能准确地分析各职能之间的互动关系，抽丝剥茧，将企业运作的全貌展现在管理者面前。随着企业对财务和绩效管理的要求越来越高，全面预算管理系统必然是ERP进一步提升管理绩效、支持企业高层直接应用信息化系统的极佳切入点，一套与ERP系统无缝集成的全面预算管理解决方案，无疑能满足企业更高层次的需求。[16]本文认为将预算管理系统与ERP系统进行集成，可以显著改善传统的预算所面临的问题，使预算的准确性、科学性得到增强。
2.3.1 与预算编制的融合
企业在预算编制时需要用到各种各样的数据，如历史数据，基础数据，政策性数据等，由于在传统预算的编制方式下信息不集成，不能方便地获取各种需要的数据，从而使预算编制需要花费大量的人力、物力，但是实际取得的成效却很有限，使得很多企业未能真正发挥预算管理的事前计划作用。而ERP是一个高度集成的管理信息系统。ERP可以集合全企业的有用信息，扩充公司内部系统到外部，进而实现公司全过程控制的管理活动，是一个现代企业管理的重要管理方法。
[17]
它能提供全面预算管理所需要的大部分数据，二者融合能方便有效地实现预算
的编制。
2.3.2 与预算执行和控制的融合
在全面预算管理的执行过程中，需要掌握企业的整体运营情况，再将实际发生额与预算额之间进行差异比较，将此差异额反馈给相关部门，相关部门据此对企业的经营活动或者预算进行调整。但是在传统预算的实行过程中，由于无法及
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时获得企业的运营信息，使其事中控制所需反馈信息的实效性差，不能及时反馈的信息不仅不能反映企业的效益，也会导致企业决策的失误。ERP是在制造资源计划的基础上，通过反馈的物流、信息流、资金流，把客户需求和企业内部的生产活动以及供应商的制造资源整合在一起，体现完全按用户需求制造的有着供应链管理思想的功能链结构模式。[18]通过与ERP系统的集成，可以帮助企业及时获得业务信息，与预算目标进行对比分析，实时控制预算的执行情况。
2.3.3 与预算分析和考核的融合
在传统预算的编制下，一方面无法及时准确收集到各方面的业务信息，不仅需要编制许多分析报表，同时需要大量的计算才能得出实际发生额与预计目标之间的差异，进行分析考核；另一方面由于数据收集的不全面会导致分析结果比较片面，出现较大的差异。而ERP是一种基于企业供应链的管理思想，它将企业的业务流程看作一个紧密相连的供应链。ERP充分利用了现代的计算机技术，消除了企业原先面临的“信息孤岛”问题，将企业的各种信息资源进行集成。在ERP环境下，全面预算管理信息系统可以随时根据外部经营情况的变化更新预算目标，而预算的变化又会影响ERP各种计划的内容，最终形成一个闭环的管理系统，为管理者进行事前、事中和事后分析提供了技术支持。
2.4 本章小结
本章主要从企业内部资源配置、治理结构、战略实施、计划和预算的关系四个方面系统阐述了全面预算管理的内涵，并在此基础上归纳了企业实施全面预算管理的必要性。另外本章通过总结传统预算管理存在的问题，分析了将全面预算管理系统与ERP系统结合的必要性与可行性，二者融合，将会极大地提高预算数据的准确性和及时性，为预算的执行与控制提供了良好的信息平台。
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浙江大学硕士学位论文 第3章全面预算管理流程
第3章 全面预算管理流程
3.1 全面预算管理流程概述
(1)战略计划（2）年度目标制定与分解年度目标目标分解3-5年战略计划（3）业务计划公司部门计划（4）预算制定业务预算财务预算（5）预算执行控制（6）预算分析管理分析报告（7）预算调整预算调整预算执行审批（8）预算考核考核结果 图3.1 全面预算管理流程图
全面预算管理指在企业管理中，对于企业相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。[19]全面预算管理是一个闭环系统，由八个模块构成。首先确定3-5年长期战略计划，确保企业保持正确的发展方向。3-5 年长期战略计划的第一年目标就是企业该年的经营目标，企业需要将该年的年度经营目标进行层层分解，落实到各个经营责任单位。各级预算单位基于该年的经营目标拟定行动方案。通过制定全面预算，将业务计划以数量、货币的形式进一步细化，从而能够更好地控制业务的进行。预算控制是通过一系列事中的控制手段，对各项预算的执行情况进行预警，以便及时发现超预算的问题。各公司通过预算分析，可以定期对预算的执行情况进行反馈，从而为下一步的行动方案提供依据。预算调整是企业根据内外部的环境变化，结合预算分析的结果，对各级预算单位的经营目标进行调整的过程。通过预算考核，对各级预算单位的经营业绩进行评价。
按照上述八个模块，本文将对预算编制、预算控制、预算调整和预算分析这四个主要模块的详细流程进行介绍。
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3.2 预算编制
预算从本质上看属于计划的范畴，但不等于财务计划。[20]预算编制是全面预算管理的首要步骤，在全面预算的整个流程中起着关键作用。这是因为预算编制是否合理、准确，直接影响预算是否能发挥控制作用。预算是用货币为单位表示的量化指标。[21]预算的整个编制过程要尽可能做到全面、完整，在总体年度经营计划的基础上制定预算，同时做到在总预算的基础上将目标层层分解，分解至各个部门、岗位和个人，形成具体的责任预算。为更好地发挥预算的作用，企业的高层管理者必须基于企业的整体利益，制定预算编制的方针，使各职能部门编制的预算能符合企业的整体利益并且符合自身的业务发展情况。
预算编制的方式可以分为自上而下、自下而上和上下结合的方式。无论采用哪种方式，都需要上下反复协商、谈判，这样才能使预算目标符合整体利益，同时也符合各部门的实际情况，形成预算编制的全面、全程和全员化。
3.3 预算执行控制
预算控制是全面预算管理流程中的核心步骤，它的实施效果直接影响着预算工作发挥的作用。预算编制完成以后，该编制目标即成为部门及员工行动的目标，执行过程必须以目标为导向进行。预算控制是指在预算期间采用一定的方式，对责任单位的经营活动进行控制，并定时出具相应的控制报告。实时追踪控制，并将实际的业务成果与预算指标进行对比，分析差异原因，以便于预算更好地执行和控制。
通常预算执行控制可以分为三类：预算内审批控制、超预算审批控制、预算外审批控制。其中预算内审批控制是指企业对正常的流程进行控制；超预算审批控制是指执行额外审批流程，根据事先批准的额度进行审核；预算外审批控制是指执行特殊的审批流程，需要报到上级预算管理机构进行审批，并进行严格控制。
3.4 预算调整
根据对各责任单位的实际数据与预算目标进行差异分析的结果，有可能是各责任单位经营的原因或者是预算目标的原因，如果是后者，就需要对预算做出相应的调整。
预算调整按发起对象不同，可以分为自上而下和自下而上两种。
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