25．C 26．B 27．D 28．B 29．A 30．D 31．C 32．D 33．A 34．B 四、多项选择题
35．ABD 36．ABCD 37．ABD 38．BCD 39．ABCD 40．ACD 41．ABCD 42．BCD 43．BC 44．ABCD 45．AD 46．AB 五、简答题
47．主要原因有三：
（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理的目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可以导致会计报表的重要反映失实。 （2）内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试程序予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实。
（3）符合性测试的结果可以减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性测试。 48．审计业务约定书由会计师事务所和委托人共同签订。 会计师事务所所应当履行的主要义务有：
（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； （2）对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。 委托人应当履行的主要义务有：
（1）及时提供注册会计师审计所需要的全部资料； （2）为注册会计师执行审计业务提供合作； （3）按照约定条件，及时足额支付审计费用。
49．应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： （1）被审计单位与债务人入账时间可能不同；
（2）被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误； （3）被审计单位可以存在弄虚作假或舞弊行为。
在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有： （1）分析函证结果的差异原因，做进一步核实；
（2）调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误； （3）证实被审计单位是否存在虚列应收账款哐其他舞弊行为。 50．验资报告与审计报告存在以下主要区别：
（1）标题不同。验资报告的标题为“验资报告”，审计报告的标题为“审计报告”。
（2）目的不同。验资报告是对被审验单位所有者权益（实收资本）及相关的资产、负债发表意见，审计报告是对被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见。
（3）意见类型不同。验资报告披露注册会计师对被审验单位在实地审验日所有者权益（实收资本）及相关资产、负债的确认意见，实质上是无保留意见。审计报告披露注册会计师对被审计单位会计报表的审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定（反对）意见及拒绝表示意见等四种类型。
（4）结构不同。验资报告一般包括范围段和意见段，可以在意见段之后增列说明段，说明注册会计师与被审验单位存在的重大异议及其他必要事项。审计报告虽然也包括范围段和意见段，但注册会计师与被审计单位存在的重大异议，包括审计范围的重大限制，均应在范围段及意见段之间增列说明段，说明其理由。
（5）使用才不同。验资报告的使用者一般不包括社会公众，审计报告的使用者一般都包括社会公众。
（6）附件不同。验资报告附件包括“投入资本明细表”、“验资事项说明”等，审计报告附件包括已审计的会计报表及其附注。 六、综合分析题 51． 情况序号 审计程序 审计目标
审计证据的种类 (1)
对期末存货进行监盘
除所有权归属性、报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标 实物证据、口头证据 (2)
对期末存货进行截止测试 存在性、会计记录完整性 书面证据 (3)
向XYZ公司进行函证
存在性、会计记录完整性、所有权归属权 书面证据 (4)
询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向XYZ公司进行函证 所有权归属性、报表反映适当性 口头证据 书面证据 (5)
进行计价测试，并与有关财务会计法规要求比较 计价准确性、报表反映适当性 书面证据 (6)
对上一年度存货记录进行适当审阅 报表反映适当性 书面证据 52．（一）
（1）保留意见或拒绝表示意见。因应收账款无法函证，无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收账款数额不大，可发表保留意见，如应收账款数额巨大，应发表拒绝表示意见。
（2）反对意见。依据国家有关财务会计法规的规定，仅有高科技企业及其他少数行业可以采用加速折旧法，ABC股份有限公司不在此列。
（3）保留意见。此事项属第一期后事项，应当调整1994年度会计报表。
（4）无保留意见。此事项为间接或有损失项目，不要求被审计单位调整，但应在意见段之
后增列说明段予以披露。 （5）无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计方法，但应在会计报表附注中予以注明，ABC股份有限公司的做法符合一贯性原则。 （6）无保留意见。除金额为17万元的调整事项外，其他已作调整，无需在审计报告中说明，17万元由于数额较少可不再发表保留意见。 （二） 审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1994年12月31日的资产负债表及1994年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审认程序。
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1994年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法遵循了一贯性原则。
自1995年1月后，股市大幅度下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3月10日转让，将导致570万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。 附件一：贵公司1994年12月31日之资产负债表 附件二：贵公司1994年度损益表
附件三：贵公司1994年度财务状况变动表 秦王刘联合会计师事务所（公章） 地址：中国·北京 中国注册会计师秦朗（盖章） 1995年3月10日 王豪（盖章）
1997年度注册会计师考试 《审计》试题及答案
一、单项选择题（本题型共15题。每题正确答案只有一个，从每题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。） 1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是 [ ] A.防止错误与舞弊的发生
B.提高企业财务信息的可靠性和可信性 C.正确反映企业财务状况和经营成果
D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益 答案：B
依据：教材第24页
2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应[ ] A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少业务收费 D.拒绝接受委托
答案：D 教材第95页
3.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是______的责任。[ ] A.会计师事务所的注册会计师 B.政府审计机关的审计师 C.税务机关的注册税务师
D.被审计单位的管理当局 答案：D
依据：教材第107页
4.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于______的认定推论得出的。 [ ]
A.存在或发生 B.权利和义务 C.估价或分摊 D.表达与披露 答案：D
据：教材第143页
5.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法，称为 [ ]
A.计算 B.检查 C.分析性复核 D.比较 答案：C
依据：教材第171页
6.某会计师事务所1997年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司1996年度审计所形成的永久性审计档案应 [ ] A.长期保存 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2006年 D.至少保存至2007年 答案：D
依据：教材第191页
7.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于 [ ]
A.会计师事务所 B.被审计单位 C.进行审计的注册会计师 D.委托单位 答案：A
依据：教材第190页
8.注册会计师进行额外的或计划的符合性测试的时间，通常安排在 [ ] A.资产负债表日执行 B.资产负债表日后执行 C.期中工作中执行 D.完成外勤审计工作后执行 答案：C
依据：教材第265-266页
9.注册会计师应抽取一定期间的____进行审查，以证实银行对帐单、银行存款日记帐及总帐记录的正确性。 [ ]
A.内部控制流程图 B.收款凭证
C.付款凭证 D.银行存款余额调节表 答案：D
依据：教材第318页
10.下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是 [ ] A.大额现金和银行存款收入 B.外币现金和银行存款 C.在途货币资金
D.一年以上定期存款 答案：D
依据：教材第323-324页
11.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了[ ] A.进行符合性测试获取相应的审计证据
B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确 C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学 D.证实存货内部控制的运行是否前后一贯 答案：B
依据：教材第361页
12.注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审查的是 [ ] A.摊销方法是否合规
B.每期摊销额计算是否正确
C.每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差 D.长期债券投资是否采用“权益法”核算 答案：D
依据：教材第384页
13.注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行 [ ] A.内部控制调查 B.符合性测试 C.实质性测试 D.穿行测试 答案：C
依据：教材第423页
14.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用 [ ]
A.先从溢价中抵销 B.作为长期待摊费用 C.作为递延资产 D.作为当期管理费用 答案：A
依据：教材第448-449页
15.外商投资企业出资人以工业产权、非专利技术作价出资时，注册会计师应验证其所占比例不得超过注册资本的 [ ]
A.20% B.25% C.30% D.50% 答案：A
依据：教材第550页
二、多项选择题（本题型共18题。每题正确答案为两个或两个以上，从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得1分；不选、错选、漏选均不得分。本题型共18分。） 16.注册会计师执业规范指南的制定依据有 [ ] A.《中华人民共和国注册会计师法》 B.《独立审计基本准则》 C.《企业会计准则》
D.《独立审计具体准则与实务公告》 答案：A、B、D 依据：教材第38页
17.被审计单位应负的会计责任包括 [ ] A.建立健全内部控制制度 B.保护资产的安全、完整
C.保证会计资料的真实、合法、完整 D.确保盈利预测的实现