（3）当投入货币资金的币别与外商投资企业的注册资本币别、记帐本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定；
（4）投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行帐户是否获得注册地外汇管理部门的批准；
（5）注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定要求，注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25%. 依据：教材第545-546页
五、综合题（本题型共2题。其中，第55题10分；第56题15分。本题型共25分。） 55.下表共列示了投资、应收帐款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。（本题10分）
审计项审计目标 目名称 审计程序 投资 A.将投资项目各明细怅期初途与上年度审计工作底稿核对。 (1)会计报表中,B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、投资项目的分银行存记邓小平。 类反映恰当。 C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转(2)在资产负债已进行正确的会计处理。 表日,会计记录D.抽查投资交易记录原始凭证、证实有关凭证是所反映的投资否已预先编号。 确实归属被审E.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计计单位. 处理。 （3）投资的计E.函证资产负债表日被托管的所有有价证券 价准确。 G.将重大投资交易记录与董事会会议记邓小平核对，确定所的交易均经批准或授权。 （4）在资产负债表日，应收A.分析应收账款同销售点的经纬度关系，并同前账款记录完期比较。 整。 B.实施销售截止测试，确定销售精选和相应的存（5）在资产负货及销货成本记录本在恰当的会计期间。 债表日，被审C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准计单位对所的备是否充分，并提请调整大额外负担差异。 应收账款均具应收账D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并有法定收款款 经主管人员核准的贷项通知单。 权。 E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵（6）资产负债借。 表日应收账款F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项途正确。 的记录，确定已计入正确的帐户。 （7）会计报表G.分析应收账款各月末余额与应付怅款各月末中，应收账款余额的非政党比例关系。 分类反映恰当。 固定资（8）被审计单A.将固定资产明细怅期初余额与上年度审计工产 位对所审计会作底稿核对。 计期间内所增B.复核折旧费用 的计提并确定固定资产有效使固定资产享有用年限及折旧方法同以前年度一贯。 所有权。 C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职（9）在资产阶责分离。 级负债表日，D.审查固定资产契约和保险单据 甩有在册固定E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入 资产均存在。 恰当的会计期间。 （10）在资产F.确定所有机器设备均已保险。 负债表日，所G.实地检查氖主要的机器设备。 有固定资产的净值均已正确计量
审计（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） 目标 审计程序 答案：
审计（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） 目标 审计程序 C F E B E C F D G B 依据：教材第九章、第十二章、第三章及第十章有关内容。 56.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：（本题15分）
（1）审计工作底稿显示，1996年度损益表重要性水平为85万元，1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
（2）1997年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，1997年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。
（3）ABC股份有限公司1996年度计提坏帐准备的比例由1995年度按应收帐款年末余额的3‰提高至5‰。 （4）在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。
（5）ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入帐，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求：
①针对上述第（1）种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？（请直接将答案写在第（1）种情况下面的空白处。） ②试简述王豪、李民在1997年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任；并针对上述第（2）种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议？（请直接将答案写在第（2）种情况下面的空白处。）
③针对上述第（3）、（4）、（5）种情况，王豪、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。（请直接将答案写在上述各种情况下面的空白处。） ④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定ABC股份公司均未接受调整建议，请代王豪、李民续编如下审计报告。 审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表、1996年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师 王豪（签章） 中国·北京 中国注册会计师 李民（签章） 报告日期：1997年3月10日 答案： 要求①：（1）王豪、李民应选择的重要性水平为 85万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 要求②：（2）在3月10日前，王豪、李民应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至25日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 要求③：（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏帐准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（4）影响利润总额为87万元（1000×870=870000元），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或借：营业成本 870000
贷：产成品 870000 借：管理费用 45000 贷：累计折旧 45000 要求④：……
通过1996年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1996年12月31日的财务状况，1996年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，1997年3月5日，北京市最高人民法院终审裁定，1997年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失125万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
1998年度注册会计师考试《审计》试题及答案
一、单项选择题（本题型共19题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，
每题得1分。本题型共：19分。）
1.注册会计师的下行为中，不违反职业道德规范的是（）。 A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务 B.按服务成果的大小进行收费 C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传
2.注册会计师在审计福运股份有限公司1997年度会计报表知悉该公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（）
A.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 B.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为 C.与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿 D.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东
3.在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应（）。 A.考虑计算机信息系统对审计的影响 B.改变审计目标与范围 C.改变审计技术与方法 D.考虑内部控制评价
4.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是（）。 A.审计业务约定书 B.管理当局声明书 C.律师声明书 D.管理建议书
5.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（）。 A.审计重要性水平 B.函证回函清况
C.存货盘点计划 D.企业管理当局的品行
6.有关审证据可靠的下表述中，注册会计师认同的是（）。 A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱
B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 7.注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其（）。 A.发现异常变动的项目 B.印证各项目的审计结果 C.了解被审计单位的财务状况 D.确定抽样审计应有的样本量 8.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）。 A.记录应收帐款明细帐的人员不得兼任出纳 B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 C.请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行帐户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客
9.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施符合性测试的范围是（）。 A.有重大缺陷的内部控制 B.拟信赖的内部控制
C.对会计报表有重大影响的内部控制 D.并未有效运行的内部控制
10.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）。 A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关
11.注册会计师审计应收帐款的目的，不应包括（）。
A.确定应收帐款的存在性 B.确定应收帐款记录的完整性
C.确定应收帐款的回收期 D.确定应收帐款在会计报表上披露的恰当性
12.注册会计师为审查被审计单位未人帐负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（） A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付帐款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单
13.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（）。 A.年底应收帐款余额不正确 B.当年度未入账销货 C.超额的销货折扣 D.未核准的销货退回
14.注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中，最无效的是（）。 A.查阅契约、合同 B.查阅会议记录 C.函证应收帐款及应付帐款 D.函证往来银行
15.注册会计师李民接受委托对宏源公司按收付实现制基、出编制的1997年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已按收付实现制基础进行了公允反映，则李民在审计报告中应（）。
A.发表无保留意见 B.发表保留意见 C.发表否定意见 D.发表拒绝表示意见
二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）
1.有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有（）。 A.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益 B.审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动 C.审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定 D.审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督
2.注册会计师王豪审计华海公司1997年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，华海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王豪工作有过失。对此，王豪提出下列申诉，有效的申诉包括（）。
A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并无过失
B.王豪所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审讨
C.王豪未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，王豪本人并无过失 D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是华海公司管理当局的责任 3.有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（）。 A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关 B.“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关 C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关 D.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关
4.注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用目的进行分类，可以分（）。 A.对被审计单位内部控制制度取得了解的程序 B.符合性测试程序 C.实质性测试程序