企业集团财务内部控制研究(10)

　　（8）完善综合评价机制。一是修订相关的业绩考核办法，完善考核指标体系，形成以预算执行结果为主导的奖惩考核机制；二是建立对预算管理工作质量的评价体系，对公司总部及各二级单位预算管理的编制、执行、分析等各个环节进行评价，建立各分公司预算管理典型经验库，促进各公司各单位争先进位，从而提高公司系统整体财务内部控制管理工作质量。 
　　四、企业集团财务内部控制的实施 
　　企业集团财务内部控制能否有效的实施以及实施效果如何，从以上超高压公司实例分析来看组织建设和制度建设是其基本的前提和基础之一。 
　　（一）企业集团财务内部控制实施的组织建设 
　　组织建设包括两个层面：一是合理的法人治理结构，二是公司财务内部控制机构。 
　　1、合理的法人治理结构。以资本为纽带构成的企业集团，基本要求是形成合理的法人治理结构，这是实施财务内部控制的前提和基础。首先，确立企业集团总部对子公司的出资人地位。企业集团总部作为控股股东，必须以人格化的方式，通过股东大会进入子公司的董事会，并在董事会中获得控制权。这样，企业集团总部可凭借在董事会中的控制权，对子公司的诸如重要人事任免、生产经营方针、重要规章制度等重大事项进行决策。这些方面的决策无疑为今后的财务内部控制提供了有力的保障。同时，公司的财务制度和会计制度、高级财务人员的任免、增加投资等与财务内部控制直接相关的事项，本身就应是董事会的职权。其次，制定公司章程是公司治理的一个重要内容。公司章程是公司最重要的法律文件，可以称为公司的“宪法”。在章程中，明确股东大会、董事会及经理人员的职能和权限。例如，利润分配，增资扩股、解散合并等决策权在股东会财务制度的制定、财务机构的设置、对外投资、经理和财务负责人的聘任权及报酬的制定权在董事会而经理人员一般只拥有日常生产经营活动中的财务审批权等董事会授予的财务权限。可见，只有完善的公司治理结构，才能从根本上理清公司内的财务关系，使财务内部控制拥有一个坚实的法律和制度基础。 
　　2、企业财务内部控制机构。从前面提及的企业财务内部控制机构设置图可见，企业集团总会计师是从属于总经理领导的，为实现财务内部控制功能， 公司总会计师要求公司如实报告财务状况和经营成果。根据集团的实际情况，建议采用“会计控制中心”模式。可以更好发挥公司所属子公司会计控制的巨大功能。“会计控制中心”模式实质是解决企业集团财会人员独立性问题的一次变革， 是改变公司财会部门由“双重领导”为“单一领导”的一次改革， 这种组织结构形式可以解决信息不对称问题， 使母子公司利益尽可能趋于一致。 
　　至于会计控制中心的运作方式， 下面主要从机构设置、具体运作和会计核算三个角度介绍。首先是机构设置：公司总部成立会计控制中心， 作为公司的一个部门， 其运作方式与资金管理中心相似， 对口负责下属公司财会部门的全面工作，包括预算管理、业绩管理、财务管理、资产管理等。其次是具体运作：财会人员最好由公司在当地招聘， 以保证财务队伍的稳定性， 薪酬由公司统一发放， 严禁财会部门从企业领取任何形式的财物。这样公司财会部门既在组织上又在经济上保持了独立性， 有利于公司真实了解公司财务状况和经营成果。最后是会计核算：在财务软件中开发一个模块， 单独核算会计控制中心运营情况， 核算模式与分公司相似。具体讲， 会计控制中心启动资金记入“拨付所属资金”等科目， 财会人员薪酬列作“主营业务支出——薪酬”， 公司总部收到子公司上交财会服务费用作为“主营业务收入”， 办公场所租金和办公费用按照“主营业务支出——办公费”处理。