企业集团财务内部控制研究(11)

　　（二）企业集团财务内部控制实施的制度建设 
　　搞好制度建设， 建立统一的财务制度， 以制度管理代替人的管理， 西方各国集团公司的财务部门都有统一的财务制度， 这被称为公司内部管理“圣经”， 公司内各子公司必须执行。只有建立了统一的财务制度供母子公司共同遵照执行， 企业集团总部对子公司进行管理才有根据，也才能保证财务信息的质量， 从而提高整个集团经营决策的正确性， 公司财务内部控制才能真正落到实处。企业集团财务制度控制就是利用公司财务制度进行的控制， 包括企业集团投资管理制度、筹资管理制度、资产管理制度、成本费用控制制度、收益分配制度、财务分析制度和财务人员管理制度等。 
　　1、统一的会计制度。会计制度是规定企业各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报方法，明确各项资产和负债经营管理责任的业务规范。由于会计制度涉及会计要素的确认和计量，而会计要素确认的范围不同、计量方法不同，对子公司的资产、长期出资者与短期出资者的利益分配，所以公司总部应该制定统一的会计制度，强化会计控制功能。如果没有相互联系、相互制约的会计运行机制和制约制度，财务内部控制制度就落不到实处，资产、负债、成本、费用等管理都会成为“空中楼阁”。 
　　其统一的会计制度表现为：（1）统一的会计核算组织体系；（2）统一的会计核算制度科目、报表的种类及编制方法、合并报表的编制方法；（3）统一的责任会计制度；（4）统一的会计信息系统、系统设置和职责权限；（5）统一的会计事务管理会计档案、会计工作交接等。 
　　2、统一的财务制度。财务制度有广义和狭义之分。广义的财务制度是由国家权力机构和有关部门及公司内部制定的，用来规范公司与各方面经济关系的法律、法规、办法及其公司内部财务规范的总称。狭义的财务制度又称为公司内部财务制度，是指由公司管理当局制定的用来规范公司内部财务行为、处理公司内部财务关系的具体规范。 
　　实施财务制度的关键在于确立财务制度的权威性。权威性的财务制度会通过其自身标准规范自动调节各关联方的行为。财务制度所规范的领域应包括： 
　　财务管理体制制度。财务管理体制制度的主要规范有①财务机构的设置办法；②明确企业领导人、财务负责人、财务部门、各职能部门在财务管理方面的职责和权限；③对会计人员业务素质及条件的规定。 
　　资本金管理制度。资本金管理制度主要规定公司资本构成、筹资来源和方式、审批程序、责任归属、权利义务以及资本保值、增值、使用、核算等。 
　　资产管理制度。资产管理制度主要规定公司货币资金及往来款项、存货、对外投资及固定资产、无形资产的管理方法、程序、权限要求以及责任等。 
　　成本费用管理制度。成本费用制度主要规定公司内部各支出项目、范围、标准、审批程序、权限和责任等。 
　　收入利润管理制度。收入利润制度主要规定收入利润的预测、日常管理，货款的结算和收回，以及利润分配的方法、程序、比例及其内部分配的使用范围、标准、审批程序及责任等。 
　　财务报告与评价制度。财务报告与评价制度主要规范公司应编制的财务预算、报告种类及格式、内容、报送程序、报送时间及财务评价指标体系的确立、财务指标计算口径和评价方法等。 
　　当然在制定具体的财务制度时，要与公司的实际情况相结合，财务制度的建立应保证子公司生产经营活动的完整性和独立性，充分注意子公司的自主权利，以调动其生产经营积极性。对于全资子公司，可以要求其完全按照母公司内部财务管理制度执行；对于控股公司，要求其制定出与母公司相一致的内部财务管理制度；对于参股企业，以出资者的身份要求其制定出在重大财务政策上与母公司内部财务管理制度相一致的内部财务管理制度。