五、账务处理程序
账务处理程序：也称会计核算程序，是对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法，即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。
基本要求：与本单位的具体情况相适应；提供的会计信息能满足信息使用者的需要；各环节应科学合理、手续简便。
选择账务处理程序的意义：有利于会计工作程序的规范化；提高会计核算资料的质量(会计记录正确，完整)；提高会计核算工作的效率(减少不必要的核算环节和手续)。
常用的账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账务处理程序和日记总账账务处理程序。
现金清查结果的会计处理： 1、盘盈：
a.发现时：借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 b.转销时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：管理费用 2、盘亏：
a.发现时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品
b.转销时：借：管理费用（自然损耗）、其他应收款（由过失人赔偿）、营业外支出-非常损失（非常损
失）
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
财产清查：是指通过对各项财产物资的实地盘点以及对各种债权、债务的查核来确定其实存数，并将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种方法。按财产清查的范围分：全面清查、局部清查；按财产清查的时间分：定期清查、不定期清查。
财产清查的盘存制度：永续盘存制（账面盘存制）、实地盘存制（定期盘存制）。
财产清查的方法：实物的清查（实地盘点、技术推断盘点）、库存现金的清查（实地盘点）、银行存款的清查（核对账目、函证）、往来款项的清查（核对账目、函证）。
第二部分 预算会计
第一章 预算会计概述
一、预算会计概念
预算会计：是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。预算会计是以货币为主要计量单位，对各级政府预算和行政、事业单位预算的执行情况，进行完整、连续、系统的核算和监督的一门专业会计。
预算会计主体：总预算会计和单位预算会计两部分，并以总预算会计为中心。
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预算会计客体：指在国家预算执行过程中所发生的预算资金收支及由此形成的资产、负债和净资产。具体包括各级财政部门的一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金和预算调拨收支等；事业单位的事业业务收支和经营业务收支；行政单位的经费收支和预算外资金等。即预算会计对象是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的运动。
预算会计特点：组织目标不同（预算会计提供公共物品，具有非营利性）；核算内容不同（政府与非营利组织会计核算、监督一预算为基础，以预算收支为主要核算内容）；核算原则不同（政府与非营利组织会计掌握和拥有资源会因外部或内部特定目的需要而受到限制，会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用）；会计处理基础不同（会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准）。
财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 企业会计 预算会计的主体 各级政府 行政单位 事业单位 会计核算基础 收付实现制 收付实现制 收付实现制、权责发生制 权责发生制 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 资产、负债、净资产、收入、支出 会计要素构成 会计等式 资产=负债+净资产 收入-支出=结余 资产+支出=负债+净资产+收入 资产=负债+所有者权益 预算会计核算内容及方法有其特殊性：
?固定资产 ?对外投资 ?专用基金 ?一般不实行成本核算 ?没有利润及利润分配的核算 固定基金 投资基金 专款专用办法 内部成本核算 不计提折旧 二、预算会计体系
纵向体系是按照国家政权结构和行政区域来划分的，我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族乡、镇）。
横向体系是按各级政府所属各部门划分建立的，主要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同组成。 `财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。政府预算分中央、省、市、县、乡五级，财政总预算会计包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计、乡财政所设立的乡财政总预算会计。
行政、事业单位会计分级：主管会计单位、二级会计单位、三级会计单位。 预算会计的核算基础是以收付实现制为主，强调预算收支的会计处理。
三、预算会计要素
预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出5大类，其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。
资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
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负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。 净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。 收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。
支出是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。
四、预算会计核算原则
预算会计核算应遵循的基本原则：真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、重要性原则、明晰性原则、收付实现制和权责发生制、历史成本原则、配比原则、专款专用原则。
五、预算会计平衡公式 资产=负债+净资产 收入-支出=结余
资产+支出=负债+净资产+收入
第二章 行政单位会计
一、行政单位会计概述
行政单位会计：是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行反映和监督的专业会计。它是预算会计体系中的重要组成部分。 行政单位会计核算的具体内容是行政单位会计的资产、负债、净资产、收入、支出等五大要素。 资产、负债和基金三要素之间的关系是：资产=负债+基金
资产、负债、基金、收入、支出五要素之间的关系是：资产=负债+基金+收入—支出；资产+支出=负债十基金+收入 行政单位会计的特点是相对于财政总预算会计和事业单位会计而言的：
1．核算对象不同：财政总预算会计的核算对象是国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果。事业单位会计的核算对象是预算资金的领拨使用、事业收支、经营收支等资金活动。行政单位会计的核算对象则是纯预算收支运动。
2．支出列报依据不同：行政单位会计和事业单位会计均是以经费的实际支出数列报支出；而财政总预算会计则是以拨款数列报支出。
3．结账基础不同：事业单位会计的结账基础既需用收付实现制，又需用权责发生制，而行政单位会计与财政总预算会计的结账基础均是收付实现制。 4．会计主体不同财政总预算会计的会计主体是国家或一级政府，行政单位会计与事业单位会计的会计主体均是一个具体的单位。
二、行政单位资产的核算
资产指行政单位占有或者使用的能以货币汁量的经济资源。包括财产、债权和其他权利。行政单位的资产分为流动资产和固定资产两大类。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、借出款以及材料等。固定资产是指单位价值在规定标准(200元)以上，使用期限在一年以上并且在使用过程中保持其实物形态的资产。包括房屋、建筑物、专用设备、一般设备、交通设备、文物和陈列品、图书、其他符合固定资产标准的资产。
1、资金的核算 （1）现金核算
行政单位在执行行政管理活动中，都需要一定量的货币资金。为了正确、及时地进行现金结算并如实反映和严格监督现金的收支、结存情况，行政单位应当加强现金管理，遵循各种手续，保证现金的安全、完整，要指定专职的出纳员办理。
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A、现金管理原则
(a)各单位的现金除按银行规定的现金额度，保留备用库存现金外，都必须存入银行。
(b)出纳员付出现金，应当在原始凭证上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以白纸条抵顶现金入账。
(c)收付现金的各种原始凭证，根据各单位的具体情况由会计主管人员或会计审核，并按月连续编号。出纳员应于每日业务终了前结清当日账目，校对账面库存与实际库存是否相符。
(d)坚持“钱账分管、互相牵制”的原则，即会计和出纳分工明确，各负其责、互相牵制。做到出纳管钱不管账，会计管账不管钱。 (e)严格按照国家规定的范围使用现金。不符合现金支取条件的应通过银行转账结算。 B、现金的核算
为了反映和监督行政单位现金收支及结存情况，需设置“现金”科目。该科目借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；余额在借方，反映单位库存现金实有数。有外币现金的单位还要设置外币现金账户。
[例1]某行政机关从银行提款1 000元以备零用。 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000 [例2]某行政单位职员出差借支500元。 借：暂付款 500 贷：现金 500 [例3]某行政单位办公室报销办公用品800元。 借：经费支出 800 贷：现金 800
行政单位应设置“现金日记账”，由出纳员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结余数与库存数相核对，做到账款相符。发现不符时，应及时查明原因。
（2）银行存款的核算 A、银行存款管理规定
国家银行是全国的现金出纳中心。按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款户”。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。
B、银行存款的结算方式
结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。结算分为现金结算和转账结算两种。根据中国人民银行有关结算办法规定，目前可以采用的转账结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款和异地托收承付等结算方式。由于行政单位的业务比较单一、比较简单，其转账结算主要采用支 票、汇兑、银行汇票等方式。有关转账结算的具体结算程序，可参见中国人民银行颁发的(银行结算办法)以及国际结算的有关规定。
C、银行存款的核算
为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。该科目借方反映因财政或上级主管部门拨入经费和其他原因使行政单位增加的银行存款数；贷方反映行政单位因支取和转账结算而减少行政单位的银行存款数；余额在借方，反映行政单位银行存款结存数。 [例1] 某行政单位收到财政部门或上级主管部门预拨经费500 000元。 借：银行存款 500 000 贷：拨入经费 50 000
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[例2]某行政单位开出现金支票从银行提取现金备发工资60000元。 借：现金 60 000 贷：银行存款 60 000
[例3]某行政单位开出银行转账支票到某商场购买材料30000元．一般办公用品1000元。 借：材料 30 000 经费支出 1 000 贷：银行存款 31 000
同现金核算一样，行政单位也应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收付凭证，按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算当日银行存款收入合计数、银行存款支出合计数和银行存款结存数。收到银行的对账单时，应编制“银行存款余额调节表”检查银行存款的记录是否有差错，如有差错，应及时的查明原因。
2、有价证券与债权的核算 （1）有价证券的核算
有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证。有价证券包括债券和股票。 行政单位购进有价证券时，应当遵守以下管理原则：
(a)行政单位按国家规定只购买“国库券”，不得购买其他有价证券，并严格执行国务院发布的<国库券条例)，不能购买股票。
(b)行政单位购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金(含经费结余和其他结余)购买，不得使用预算资金、专项资金购买。 (c)购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。
(d)各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。
为了正确地反映和监督各行政单位购入的“国库券”及到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。该科目借方反映行政事业单位用其自行支配的自有资金购买的国库券额；贷方反映国库券到期收回的本金；余额在借方反映行政单位尚未到期兑付的国库券额。 [例1] 某行政单位按规定用结余资金购人国库券50 000元。 借：有价证券 50000 贷：国库存款 50000
[例2]某行政单位收回到期的国库券本息88 000元。其中本金80 000元，利息收入8 000元。 借：银行存款 88 000 贷：有价证券 80 000 其他收入 8 000
（2）暂付款的核算
暂付款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费借款，因公办事借出的备用金等。
为了反映和监督行政单位暂付款的增减变动及结存情况，需设置“暂付款”科目。该科目借方登记暂付款的增加数；贷方登记暂付款的收回数；余额在借方，表示期末暂付款的结存款。该科目应按借款对象设置明细科目。
[例1] 某行政单位职工张明出差借支1 500元，以现金支付。 借：暂付款——张明 1 500 贷：现金 1 500
[例2]某行政单位下属部门从财务部门领取备用金3 000元，财务部门开出现金支票支付。
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