借：暂付款--X X部门 3 000 贷：银行存款 3 000
[例3] 上述职工出差回单位报销，交回发票款1 000元，交回多余现金500元。 借：现金 500 经费支出 1 000 贷：暂付款 1 500
[例4]年终行政单位的下属部门到财务部门结清备用金，交回发票4 500元，补付1 500元现金。 借：经费支出 4 500
贷：暂付款——X x部门 3 000 现金 1 500 （3）借出款的核算
借出款指行政单位借给所属单位有偿使用的周转金，临时性借款以及长期投资等款项。办理借出款时，双方应签订协议，按协议办事。其管理内容主要依据协议规定的有关条文，诸如借出金额，归还日期，归还办法等办理。借出款项要定期结清，坚决执行借款合同和协议，该收回的一定要按期收回。如出现烂账， 要果断采取措施，追回借出款项，以免造成损失。
为了反映和监督行政单位借出敦的借出、收回及结存情况，需设置“借出款”科目。该科目借方反映行政单位借给所属单位的款项；贷方反映收回的借出款项；余额在借方反映月末结存的借出款项。该科目应按借款对象设置明细科目。
[例1]某行政单位借给其所属部门临时性周转资金100 000元，年利息率8％，期限一年。 借：借出款 80 000 贷：银行存款 80 000
[例2]某行政单位到期收回其所属部门的借款80 000元及利息6 400元。 借：银行存款 86 400 贷：借出款 80 000 其他收入 6 400 3、材料和固定资产的核算 （1）材料的核算
行政单位的材料，主要是指行政单位购买的各种材料、物质，包括一般材料和工具用具。 行政单位的材料按其用途分类，一般分为：原材料、燃料、修理用备件、低值易耗晶等4类。
材料价格一般按实际成本计价(含税价格)。购入、调入材料，分别购价和调拨价格记账；发出，报损和清查中多出、缺少的材料，按库存平均价格记账；购入、调入材料的运杂费，不计入材料价格，可直接列为经费支出。
为了核算和监督行政单位购入库存材料和发出领用材料及其期末结存情况，需设置“材料”科目。该科目借方登记行政单位购入用量较大，多次领用的材料实际成本；贷方登记行政单位领用各种库存材料的实际成本；余额在借方，表示行政单位库存材料的实际成本。本科目技材料品种设置明细科目。 [例1]某行政单位以银行存款购入用量较大的通用材料一批20 000元，以现金支付运费150元。 借：材料 20 000 贷：银行存款 20000
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借：经费支出 150 贷：现金 150
[例2]某行政单位用料部门领用材料一批，按加权平均成本计价1 000元。 借：经费支出 1 000 贷：材料 1 000 [例3] 某行政单位以支票购买办公用料1 500元。 借：经费支出 1 500 贷：银行存款 1 500
[例4] 某行政单位购入一批低值易耗品，贷款50 000元。以银行存款支付。
借：材料——低值易耗晶 50 000 贷：银行存款 50 000 [例5]某行政单位的下属部门领用低值易耗品20 000元。
借：经费支出 20 000 贷：低值易耗品 20 000 [例6]年终材料盘点发现盘亏材料500元，报批准记入经费支出。
借：经费支出 500 贷：材料 500 （2）固定资产的核算 A、固定资产及其分类
行政单位固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。它是行政机关完成行政管理工作必要的物资条件。
新制度规定行政单位的固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。 行政单位固定资产的分类为：房屋建筑物；专用设备；一般设备；其他固定资产。 B、固定资产的计价
固定资产的计价是指以货币表现的固定资产价值。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。
(a)购入和调入的固定资产应分别按造价、购价和调拨价入账。包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。注意购买固定资产过程中的差旅费不计人固定资产成本。
(b)自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。 (c)基建完工的固定资产，按竣工决算所确认的价值入账。
(d)在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增价值，增记固定资产。 (e)接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计人固定资产价值。 (f)盘盈固定资产按重置完全价值入账。
行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。 C、固定资产的核算
为了反映和监督行政单位固定资产的增减变动及结存情况，需设置“固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。该科目的借方登记各种渠道增加的固定资产原值；贷方登记调出、出售、报废固定资产的原值；余额在借方反映行政单位期末占用全部固定资产原值。
“固定基金”科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。该科目贷方反映因增加固定资产而增加的固定基金；借方反映因减少固定资产而减少的固
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定基金；余额在贷方反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。
[例1] 某行政单位用预算拨款资金购入设备一台，买价、运杂费及安装费共计100 000元，贷款以银行存款支付。 借：经费支出 100 000 贷：银行存款 100 000 同时：借：固定资产 100 000 贷：固定基金 l0000
[例2]某行政单位用其专用基金购人汽车一辆，该汽车购价150 000元，车辆购买费50 000元，共计200 000元，均以银行存款支付。 借：专用基金 200 000 贷；银行存款 200 000 同时：借：固定资产 200 000 贷：固定基金 200000
[例3]某行政单位用专用基金改扩建其办公楼。改扩建支出150 000元，改扩建过程中获得残料价值出售收入8 000元。． 借：专用基金 142000 贷：银行存款 142000 同时：借：固定资产 142 000 贷：固定基金 142 000
[例4]某行政单位接受外单位捐赠汽车一辆价值200 000元，发生与该汽车有关的费用10 000元，以银行存款支付。 借：经费支出 10 000 (专用基金)
贷：银行存款 10 000
同时：借：固定资产 210 000 贷：固定基金 210 000
[例5]某行政单位经上级主管部门的批准从同行业或相关部门无偿调入固定资产一项，原单位账面价值1 000 000元；调入后以专用基金进行改造花费100 000元。 借：固定资产 1 100 000 贷：固定基金 1 100 000 借：专用基金 100 000 贷：银行存款 100 000
[例6]某行政单位经上级批准有偿出售旧固定资产一项，账面价值800 000元，获出售收入500 000元，贷款已收到存入银行。 借：固定基金 800 000 贷：固定资产 800 000 借：银行存款 500 000 贷：专用基金 500 000
[例7]某行政单位经上级批准无偿调出已使用过理不需用的设备一台给相关部门，该设备原账面价值700 000元。 借：固定基金 700 000 贷：固定资产 700 000
[例8某行政单位经上级批准报废已无法使用的固定资产一项，原账面价值900 000元，其变现收入5000元，支付清理费1 000元。 借：固定基金 900 000 贷：固定资产 900 000 借：银行存款 4 000 贷：专用基金 4 000
[例9]某行政单位在固定资产清查过程中，盘亏设备一台，账面原值50 000元，现经有关部门批准同意报废。 借：固定基金 50 000 贷：固定资产 50 000
[例10]某行政单位在固定资产清查中，发现未入账的设备一台，完全重置价值为20 000元。 借：固定资产 20 000 贷：固定基金 20 000
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三、行政单位负债的核算
负债是指行政单位所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括应缴预算收入、暂存款、借入款和代管款项等。
1、应缴预算收入的核算
（1）应缴预算收入的内容
行政单位应缴预算收入是指行政单位在公务活动中，按规定取得的各项应缴财政的收入，主要包括：规费收入；罚没收入；各行政管理部门收到的应上交国库的无主实物变价收入款；各行政管理部门在执行过程中追回的应上交国库的赃物和赃款变价收入款；其他按照预算规定上交国库的各项收入。 （2）应缴预算收入的核算
为了反映和监督各级行政单位按规定应上缴国家预算收入的收缴情况，需设置”应缴预算收入”科目。该科目贷方反映各行政单位按照国家规定依法收取的各种应缴预算收入款；借方反映行政单位实际上缴给财政的应缴预算收入款；余额在贷方反映各行政单位应缴未缴给财政的预算收入款。该科目应按预算收入的不同款项设置明细账。 [例1]某行政单位收到各种规费收入5 000元。
借：现金 5 000 贷：应缴预算收入 5 000 [例2]某行政单位依法收得罚没收入 5 000元。
借：现金 5 000 贷：应缴预算收入 5 000
[例3] 某行政单位将本月取得的罚没收入和规费收入共计80 000元全数上缴财政。 借：应缴预算收入 80 000 贷：银行存款 80 000 2、暂存款的核算
暂存款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的债务结算款项。各项暂存款要注意及时清理和归还，不得长期挂账。
为了反映和监督行政单位发生的临时性暂存款，需设置“暂存款”科目。该科目贷方登记行政单位收到其他单位或个人的暂存款；借方登记结算退回的暂存款；余额在贷方反映尚未结清的暂存款负债额。该科目应按债务对象设置明细账。 [例1] 某财政局财务部门收到其他单位预订统一账表资料汇款5 000元。 借：银行存款 5 000 贷：暂存款--XX 5 000
[例2]假设财政局印制账表时，通过“材料”科目核算入库了，则发出账表时应贷记“材料”科目；现已按订购对象发出账表价款5 000元。 借：暂存款--x x 5 000 贷：材料 5 000
[例3] 假设财政局印制账表时，未通过“材料”科目核算入库，而是直接作为经费支出，则发出账表的价款应冲减经费支出。现已按订购对象发出账表价款5 000元。 借：暂存款--XX 5 000 贷：经费支出 5000
3、借入款的核算
借入款是指行政单位根据实际需要从财政和上级部门借入的有偿使用的各种款项。借入款项是有偿使用的资金，需要还本，还要付息。因此各行政单位不是特别需要资金的话，尽量不要借款。
为了核算行政单位借入资金的借入、偿还及结存情况，需要设置“借入款”科目。该科目贷方反映行政单位从财政和上级部门借入的有偿使用资金增加数；借方反映各行政单位偿还借入资金或转入财政和上级补助款的数额；余额在贷方，反映尚未偿还的借入款负债。该科目也应按借出对象设置明细科目。 [例1]某行政单位从上级借入有偿使用款项10 000，年利息率8％，期限一年。
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借：银行存款 10 000 贷：借入款 10 000 [例2]上述借款到期，以银行存款还本付息。 借：其他支出 8 000 借入款 100 000 贷：银行存款 108 000
[例3] 某行政单位根据需要向财政申请借入款500 000元，年利息率5％，期限一年。 借：银行存款 500 000 贷：借入款 S00 000
[例4]年终财政部门通知，将单位上述的借款本金和利息转为财政预算拨款。 借：借入款 500 000 其他支出 25 OOO 贷：拨入经费 525 000
[例5]某行政单位接到上级部门通过，将月初借入上级部门的借入款200 000元，转为“拨入专项资金”用于某一特定项目。 借：借入款 200 000 贷：拨入专项资金 200 000
4、代管资金的核算
代管资金是指各行政单位代其他单位或个人暂时管理的而不属于本单位的各项资金。包括各行政单位代本单位职工管理的个人住房基金或内部有关机构代管的特定资金。各行政单位对于代管资金不能挪作它用，要妥善管理，及时清退。
为了反映和监督各行政单位代管资金情况，需设置“代管资金”科目。该科目贷方记录收到的代管资金数；借方记录退还的代管资金数；余额在贷方，反映行政单位尚未退还需继续代为它人管理的资金。该科目应按代管对象设置明细科目。代管资金不多的行政单位可以不单独设置“代管资金”科目进行核算，将少量代管资金并入“暂存款”科目核算。
[例1]某行政单位收到某省考察团携带现金10 000元 ，暂存此处。 借：现金 10 000 贷：代管资金(暂存款) 10 000 [例2]该考察团提走代管款10 000元。
借：代管资金(暂存款) 10 000 贷：现金 10000 四、行政单位净资产的核算
净资产指行政单位的资产总额减去负债总额的差额。是行政单位代表国家掌管的净资产。它包括固定基金、专用基金、普通基金。 1、固定基金的核算
固定基金是指行政单位所掌管的各项固定资产方面占用的基金。“固定基金”是“固定资产”的对应科目。一般来说有固定资产增加就有固定基金的增加；有固定资产的减少．就有固定基金的减少。
为了反映和监督行政单位固定基金的增减变动及其结存情况，需设置”固定基金”科目。该科目贷方反映随固定资产增加而形成固定基金的增加；借方反映随固定资产的减少面形成固定基金的减少；余额在贷方反映企业掌握的固定资产方面所占用的资金。
行政单位增加固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；减少固定资产时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
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