23、注册会计师陈华获知海通科技有限公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况变化使用净利润出现意外的增加或减少。在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，陈华最好采取下列（ ）作为重要性水平的基准。 A．选择近三年的最低利润 B．选择近三年的平均净利润
C．选择近三年的最高利润 D．剔除意外情况后的近三年平均净利润
试题答案：2、A 4、D 5、C 9、A 10、D 12、A 14、D 16、D 17、B 19、C 23、D
第9部分
1、项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。以下可能不构成项目组讨论成员的是（ ）。
A．该审计项目的本地区项目经理 B．该审计项目的跨地区项目组的关键成员 C．审计项目组的所有助理人员 D．审计过程中所聘的专业技术人员
3、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（ ）。 A．宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策 B．环保法规 C．资本充足率 D．市场和竞争以及技术进步的情况
4、在下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（ ）。 A．生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案 B．在更新采购档案之前必须先有收货报告 C．销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定
D．计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试
9、注册会计师通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论（ ），应对其给予足够的重视。 A．销售成本可能存在重大检查风险 B．销售成本可能存在重大经营风险 C．销售成本可能存在重大错报风险 D．销售成本可能存在重大审计风险
11、下列通常与重大的非常规交易无关的可能导致更高的重点错报风险的特别风险的原因是（ ）。 A．管理层更多地介入会计处理 B．数据收集和处理涉及更多的人工成分 C．复杂的计算或会计处理方法
D．对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 答案：1、C 3、D 4、A 9、C 11、D
第10部分
1、 会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的
以下考虑不恰当的是（ ）。
A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据 B．期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
C．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 D．控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
2、提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过（ ）方式提高审计程序的不可预见性。
A．对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B．调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 C．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
3、进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是（ ）。
A．风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序 B．重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序
C．不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响
D．不同的交易、账户余额和列报产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大
4、审计海通公司2006年度财务报表时，注册会计师陈华发现海通公司在2006年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2006年底尚未完成。对此，注册会计师首先应当（ ），并在期末或期末以后检查此类交易。 A．将财务报表与会计记录相核对
B．检查财务报表编制过程中所作的会计调整 C．考虑截止认定可能存在的重大错报风险 D．向海通公司的客户发生询证函
5、注册会计师陈华了解到海通公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人赵艳点验并与领料单核对无误方可下料，但点验核对后赵艳无须在领料单上签字。在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列（ ）程序是无效的。 A．检查 B．观察 C．询问 D．穿行测试
6、财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现被审计单位G公司控制运行出现偏差，注册会计师李民首先应当（ ）。
A．确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当证据 B．判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险 C．判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险 D．了解这些偏差及其潜在后果
7、被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在（ ），这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。 A．期中 B．期中以前 C．资产负债表日 D．资产负债表日之后
10、注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷（ ）
A．与被审单位管理层和治理层进行沟通 B．给被审单位提交管理建议书 C．给被审单位内部控制出具保留意见审核报告 D．给被审单位内部控制出具否定意见审核报告
答案：1、D 2、B 3、D 4、C 5、A 6、D 7、C 10、A
第11部分
3、如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师（ ）。 A．不应承担审计责任 B．应承担审计责任
C．是否承担责任取决于是有意还是无意 D．是否承担责任取决于其执行审计准则的情况
4、以下（ ）情况常常导致注册会计师认为被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会。
A．利用中介从事交易 B．市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多 C．难以应对技术改革、产品过时，利率或汇率调整等市场环境变化
D．竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
5、如果具备以下（ ）特征，注册会计师可能认为该员工拥有侵占公司资产的机会，从而将其所从事的业务列入重点审计领域。
A．管理层个人或员工追求奢侈生活条件 B．身兼数职，不相容职务未能分离的员工 C．已被裁员或预期被裁员的员工 D．晋升结果或所获经济报酬严重偏离个人预期的员工
6、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列（ ）情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。
A．公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉
B．管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施 C．在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由
D．存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产 9、为应对被审计单位在存货项目可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列（ ）程序并不适当。
A．在预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察 B．在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作
C．按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较
D．检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中（或结束后）特别重视的存货项目或存货存放地点
11、对于未更正的错报，注册会计师应当考虑与治理层讨论（ ）。 A．未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响 B．这些错报的笔数和累计影响额的汇总表，以及每笔错报的细节
C．要求治理层提供书面声明，以减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任 D．要求管理层提供书面声明，以减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任 12、舞弊导致的重大错报风险属于（ ），注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 A．特别风险 B．经营风险 C．检查风险 D．控制风险 答案： 3、D 4、A5、B 6、D 9、A 11、A 12、A
第12部分
1、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（ ）。
A．误拒风险 B．信赖不足风险 C．误受风险 D．信赖过度风险 2、有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ ）。
A．注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据
B．审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C．统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D．信赖过度风险和误受风险影响审计效率
4、注册会计师于2006年11月开始对XYZ公司2006年的财务报表进行审计，注册会计师A运用审计抽样得出审计结论，在设计样本时，下列考虑比较恰当的是（ ）。
A．注册会计师计划评估的有关应收账款内部控制有效性较低，在确定样本时，注册会计师将可容忍偏差率确定得较低，以获取样本进行控制测试
B．准备对2006年前10个月的应收账款抽样函证并作出结论，对剩余的两个月的应收账款则在年末后使用
替代审计程序
C．依据2006年1~10月的应收账款余额明细表选取样本进行审查，没有发现应收账款的错报，得出结论1~10月的应收账款没有重大错报
D．对2006年前10个月的应收账款按金额分层，由于10万元以上的应收账款占到前10个月的90%。注册会计师决定全部函证，对另外的10%的应收账款采用替代程序，然后汇总各自的错报
7、注册会计师在审查XYZ公司的购货及付款业务时，怀疑XYZ公司的有关职员伪造请购单、验收报告及进货发票，以达到虚构进货交易而支付现金的目的。为确定这种情况是否存在，注册会计师在对相关内部控制进行控制测试应当采用（ ）。
A．固定样本量抽样 B．发现抽样 C．均值估计抽样 D．停—走抽样
8、注册会计师采用比率估计方法对应付账款进行变量抽样。假定样本的账面余额为1000元，审计确认的实际金额为1100元，应付账款总体的账面金额为30000元，则推断的未审部分的实际金额为（ ）元。 A．31900 B．33000 C．31000 D．28950
11、一般来说，在下列（ ）情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 A．实施风险评估程序时 B．实施细节测试时 C．实施实质性分析程序时 D．控制没有留下轨迹时
12、审计人员从XYZ公司连续编号的付款凭证1000#—5000#中抽出40张进行审查，如果采用随机抽样法选取样本，样本总体与随机数表（附后）中前四位数对应，且确定起点为第一列第一行，路线为第一、第二、第三列?，则助理人员选择的第5个样本是（ ）。 A．7804 B．9931 C．2300 D．1886 （附随机数表）：
16、（ ）是将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量，它适用于查找重大舞弊或非法行为。
A．固定样本量抽样 B．停—走抽样 C．发现抽样 D．PPS抽样 试题答案：1、C 2、A 4、D 7、B 8、A 11、B 12、C 16、C
第13部分
1、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
A．在销货发生之前，赊销经正确批准 B．非经正当审批，不得发出实物 C．销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D．审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
2、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。 A．从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B．检查所有销售发票存根 C．从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D．逐一检查所有发货凭证 3、属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录是（ ）。 A．顾客订货单 B．销售单 C．顾客月末对账单 D．商品价目表
4、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ）。 A．发货前，顾客的赊销已经被授权 B．销售发票均经事先编号，并已登记入账 C．销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准 D．每月向顾客寄送对账单 8、对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A．重新测试相关的内部控制制度 B．审查与应收账款有关的销货凭证 C．进行分析程序 D．审查资产负债表日后的收款情况
10、积极的函证方式提供的审计证据的可靠性通常比消极的函证方式强。当存在（ ）情况时，注册会计师可考虑采用积极的函证方式。
A．重大错报风险评估为低水平 B．涉及大量较小的账户余额
C．预期不存在大量的错误 D．有理由相信被函证者不认真对待函证
13、在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现Y公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。 A．对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备 B．对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备 C．对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露
D．对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备 17、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采用各种各样的不当手段。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。
A．追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回贷款的业务 B．清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期是否超过开具的发货凭证的张数
C．检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
D．从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
19、注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。
A．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致
B．检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延资产”科目核算
C．确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况
D．计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因
20、注册会计师为了审查单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。 A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试
C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D．向债务人函证 试题答案： 1、D 2、C 3、A 4、C 8、B 10、D 13、D 17、D 19、B 20、A
第14部分
（二）A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书 参考答案：C
2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 参考答案： D