共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。资料二：经了解内部控制后，注册会计师周琳决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。要求1：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。要求2：（1）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立哪些控制程序？（3）注册会计师周琳如何对这一环节的内部控制实施控制测试？ 答案：
要求一：财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。
具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。
可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。
建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。 要求二：
（1）注册会计师周琳主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：
①是否对所有装运的货物都开具了销售发票？这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；
②是否在货物发出后才开具账单？有无重复开具销售发票或虚构交易？这涉及管理层对销售交易的“存在或发生”认定；
③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票？这一问题涉及管理层对销货交易的“估价与分摊”认定。
（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立如下控制程序：
①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； ②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票； ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （3）注册会计师周琳应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：
①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；
②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性； ③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；
④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。
2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8
年度财务报告。
资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。
要求：
（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案
直接填入答题卷的相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
参
考
答
案
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