在俄税法256条中有关折旧费用的规定大体如下:(1)列入折旧的设备使用期限必须大于12个月,其价值应大于10 000卢布;根据俄税法,起始价值低于10 000卢布的设备属于材料费用科目。(2)下列各项不属于折旧范围:土地及各类自然资源(水、矿资源及其他自然资源)、生产用原材料储备、产品储备、未完工的工程建筑、有价证券和各类期货衍生手段;
预算内单位的不动产、非经营性企业通过专项支出取得的用于专门目的的非经营性不动产、 通过预算内专项财政支出取得的不动产(不包括已经股份化的建筑)、公益性建设项目(通过申请预算内专项支出或引进其他类似的转型资金建设的林业项目、筑路项目等)和其他类似的建设项目、繁殖用牲畜、水牛、黄牛、牦牛、驯鹿和其他驯化的野生动物、书刊及艺术作品的版权、人工智能成果的使用权和本文前面列举的俄罗斯税法规定的不列入折旧费开支的科目;
根据转让协议无偿得到的财产,根据单位领导决议停止使用3个月以上的设施,根据单位领导决议现阶段处于改造和装修期限超过12个月的设施。(3)根据折旧期限折旧设施被分为10大类:第一类是使用期限为1~2年(包括2年)的设施;第二类是使用期限为2~3年(包括3年)的设施;第三类是使用期限为3~5年(包括5年)的设施;第四类是使用期限为5~7年(包括7年)的设施;第五类是使用期限为7~10年(包括10年)的设施;第六类是使用期限为10~15年(包括15年)的设施;第七类是使用期限为15~20年(包括20年)的设施;第八类是使用期限为20~25年(包括25年)的设施;第九类是使用期限为25~30年(包括30年)的设施;第十类是使用期限为30年以上的设施。(4)折旧费提取的方式可以是平均等额的线性方式,也可以是非线性方式。
4·其他费用(прочие расходы)
关于企业的其他费用的规定在俄联邦税法第264条。这些费用内容庞杂,其中仅大项就有49项之多,大项下还套有小项。其中的一些项目规定得比较笼统,企业可根据自身产销的特点进行对自己有利的套用或申请增加一些具体的费用。
企业自定和申报费用应参考以下原则:(1)费用的发生应与企业收入相关;(2)费用具有财务上的可论证性;(3)费用应具有票据支持;(4)同税法第270条(本条中规定了49项非应税费用)规定不相抵触;(5)费用应能折成相应的货币单位。
企业营业外支出(внереализационные расходы)
关于企业营业外支出在俄联邦税法中主要集中在第265条中。税法同时指出其所列的费用不具有穷尽的性质,也就是说纳税人可酌情予以补充。企业属于这方面的主要费用支出有:(1)房屋租赁和维修及保养费用(包括折旧费用)。这里所说的房屋主要指生产用厂房。在关于职工住房方面,俄罗斯财政部2006年1月25日编号为03-03-04/1/58的关于住房租金的税务解释信件中,只承认公出人员住房租金费用可以纳入应税费用中[10];(2)因借贷而产生的利息。这里应该特别注意的是,关于借贷利息,俄税法269条规定其最大数额不应高于或低于同期同等条件下银行间 平均利息的20%。由于在税法的其他部分均未给出计算银行间平均利息得出的方式,故在企业借贷人和税务部门之间可能会由于计算结果的不同而产生分歧;(3)组织发行企业债券的费用;(4)与购买有价证券相关的费用;(5)由汇率下降而产生的亏损额;(6)建立呆坏账准备金的费用(其中,准备金额度的确定原则为:到期90天以上未还的欠款允许100%建立准备金,到期45天以上未满90天的欠款允许50%建立准备金,45天以下的欠账不允许建立准备金。另外,全部欠款建立准备金额不应超过本税期收入的10%。);(7)建立保修和保修服务的准备金的费用。有关这一准备金的额度问题,俄税法建议以过去3年的产品总销售额和实际发生的保修费用为依据,算出保修费用的百分比后乘以当年产品销
售额得出。因此,某一保修费用准备金的建立最合适的时间应该是销售该产品3年后。当然,这并不影响这一产品在此之前的销售和保修;(8)设备报废费用;(9)设备闲置或改造的费用;(10)法律纠纷、仲裁等费用;(11)因订货合同取消和无效产生的费用;(12)包装费;(13)败诉费、罚金、补偿费等;(14)银行往来费用;(15)年度股东大会费用;(16)符合俄联邦税法301~305条规定的金融期货业务的费用;(17)向俄罗斯国防体育技术组织划拨的公民 军事培训经费;(18)其他合理的费用。
税法第270条规定了49项不计入应税税基的费用,主要为以下三大类费用:(1)企业自有资金承担的费用;(2)税法最低限额之上由企业承担的费用;(3)税法255条未纳入的职工的开支;
企业所得税的税率(налоговые ставки)
近几年来,俄罗斯企业所得税税率屡经修正,其基本精神是要逐步降低企业所得税。根据现行税法之前的所得税法(1992年1月1日开始执行),企业所得税税率按经营是否为商业性还是非商业性分别为48%和35%。相比之下,2002年1月1日开始执行的现行俄罗斯税法第284条规定的企业所得税税率是大大地降低了(这里的“降低”更准确地说应该是“统一”,即原来的各项优惠基本均被取消,其中包括工业企业原享有的投资优惠和资产重新评估给企业带来的实惠。在俄罗斯原来的税法制度下,经测算,投资优惠可以使所得税降低50%,即企业实际缴纳的所得税为35%的一半至17.5%。因此,新的所得税税率(24%)不是使所得税降低了11%,而是实际增加了6.5%。原税法中的另一项规定———关于每年资产重新评估的规定使得俄企业尽享俄罗斯往年严重的通货膨胀带来的好处。每年进行的资产重新评估导致资产的升值,继而导致企业折旧支出的 加大和税基的减少)。
1·俄罗斯企业(这里不包括赌场等娱乐类服务性企业。对娱乐性企业的所得税税率,俄税法在专门章节〈第29章〉中进行了单独的规定。)所得税税率为24%,其中,6.5%的税金进入联邦预算,17.5%进入各联邦主体(州和共和国)预算。各联邦主体有权通过立法的形式针对特定的纳税人实行优惠税率,优惠税率最低不得低于13.5%;2·在俄罗斯无常设机构的外国企业所得税税率标准为,国际运输中租赁船舶、飞机、集装箱及其他运输设备经营、租赁费用按10%征收所得税;其他除有价证券外的一切收入按20%征收所得税;
3·股息收入的纳税标准如下:
俄罗斯企业和具备俄罗斯法人资格的纳税人对来自于俄罗斯企业的股息收入的所得税税率为9%;外国企业对来自于俄罗斯企业的股息收入的所得税税率和俄罗斯企业对来自于外国企业的股息收入的所得税税率均为15%;
4·借贷业务所得税纳税税率为:
国家及地方政府发行的有价证券按红利的15%缴纳所得税;至2007年1月1日仍有效的发行期不低于3年的地方性有价证券按红利的9%缴纳所得税;1997年1月20日前(包括1月20日)发行的国家和地方性债券利息所得不征所得税; 税期(налоговыйпериод)
税期是指纳税人至某一截止日期应计算出税 基并按规定进行纳税的一段时间。企业所得税的核税期通常为一个自然年度。与此同时,对于不同的纳税人还应用有不同的申报税期。根据俄罗斯税法,所得税申报期通常为3个月、6个月和9个月。对于每月按实际利润纳税的纳税人,税期则为1个月、2个月、3个月不等。
纳税程序及预交税程序(порядок исчисления налога и авансовых платежей)
有关所得税的纳税,俄联邦税法规定了3种缴纳方式:按税期纳税;按季度预交税;按月预交税。税务机关按税期计算出每季度或每月企业应税额并计算出纳税多少。企业可以在以下两种方 式中任选一种按月纳税方式:第一种方式包括:(1)在前几个税期统计的基础上企业第一季度以每月预交税金的方式纳税;(2)在第二季度上缴该年度税金的1/3;(3)根据第一季度预交税金和第二季度上缴的1/3年度税金与半年应交税金的实际发生差额上交剩余的第二个1/3税金;(4)根据二季度预交税金和三季度上缴的1/3年度税金与9个月应交税金的实际发生差额上交剩下的第三个1/3税金;第二种方式则是在每月预交税金的基础上,通过在税期结束时按实际发生的利润扣除已预交税金的方式进行纳税。每月预交税金日期应不迟于当月28日,而每季度预交税金日期应不迟于下季度前面月份的28日。纳税人或纳税代理人应税期税务申报应不迟于每年3月28日。
这里,我们想引用俄罗斯法律研究者关于俄罗斯现行税法写的一段话来结束我们的解析:“无论立法者是如何处心积虑地构思并通过一个又一个法律,法律中的空子以前有,现在有,将来还会有。因为法律不可能考虑到现存的全部关系。在税收关系从大量的彼此甚少联系的各种各样税收法则向力求原则统一、但同时确是由分别在不同的时段开始生效的个别的税法构成的税法体系过渡的历史时期,不可避免地要出现许多法律上的空白,有时甚至会出现一些重要的方面无法可依的情况。”[11]正如俄罗斯税法专家们所指出的,以2002年为例,尽管对于俄罗斯企业来说,名义上的所得税率为35%,而银行和保险公司的所得税率为43%,但是许多企业实际缴纳的所得税均不超过10%[12]。并且,俄罗斯联邦宪法法院2003年5月27日做出的第№9П决议中指出:“不允许追究那些尽管实际上确是少缴纳税款的纳税人的责任,如果法律规定其可享有减免税务的权利并可选择对