贷：筹资费用——利息 450
例
3 某民间非营利组织以5000元的价格转让一项商标权，该商标权的
账面余额6500元。 是民间非营利组织会计设置会计科目、确定核算内容的依据。根据上述业务，账务处理如下： 《民间非营利组织通用会计科目表》如表12-1所示。
二、会计科目例3 某民间非营利组织以 5000元的价格转让一项商标权，该商标权的账面余额6500元。
根据上述业务，账务处理如下：计要素的基础上，对会计对象进一步分类，形成会计科目，以适应民间非营利组织管理的需要。民间非营利组织的会 其他费用 1500
具体内容进行科学分类的项目。会计科目也是会计账户的名称。 贷：无形资产 6500
会计要素是对会计对象的基本分类。这种分类形成了会计等式的基础，构成了会计报表的基本框架，但还不能满借：银行存款 5000
借：银行存款 5000 本讲重点：掌握民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。 会计科目按提供核算指标的详细程度分类，可分为总分类科目和明细分类科目。总账科目是明细科目的综合，它 其他费用 1500
科目则是总账科目的具体说明。会计科目按反映的经济内容分类，可以分为资产、负债、净资产、收入费用四类。
贷：无形资产 6500
本讲重点：掌握民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。
第三讲 净资产的核算
本讲主要内容：
分两节。包括净资产的概述和核算。 本讲学习要点：
净资产的特点和分类； 限定性净资产的核算； 非限定性净资产的核算。
第一节 净资产概述
民间非营利组织的净资产，是指资产减去负债后的差额；按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。
由于民间非营利组织的开办人并不具有投资回报的要求权，因而民间非营利组织本身没有明确的所有者，相应地，民间非营利组织的净资产在法律上归属于社会，任何人都不能分割民间非营利组织的净资产。即使由于种种原因民间非营利组织因故停止业务，民间非营利组织的净资产仍应继续用于社会公益事业。 一、净资产的特点
净资产与负债同为民间非营利组织会计要素，是民间非营利组织的资金来源，但净资产与负债相比具有以下特点： （一）存续时间不同
净资产是民间非营利组织持有的资产净值，它表明该组织的资本规模和经济实力。净资产主要来源于社会捐赠、会费收入、政府补助、组织运转结余等不需要偿还的资金；而负债表示民间非营利组织对债权人的经济责任，不论其期限多长，负债最终是要清偿的。
（二）各自计量属性不同
净资产无法单独计量，它是根据一定方法对资产和负债计量以后形成的结果；而负债在其发生时可以按照规定的方法单独予以计量。 三）体现的经济关系不同
净资产体现了民间非营利组织作为受托人与资源提供者作为委托人之间的受托与委托人之间的受托与委托关系；而负债则是体现了民间非营利组织作为债务人与债权人之间的债务权关系。 二、净资产的分类 （一）限定性净资产
如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。
时间限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。 用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。 民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。 （二）非限定性净资产
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。
当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除： 1．所限定净资产的限制时间已经到期；
2．所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）； 3．资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。
如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。
第二节 净资产的核算
一、限定性净资产
为了核算限定性净资产业务，民间非营利组织应设置“限定性净资产”总账科目。期末将当期限定性收入实际发生额转为限定性净资产，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”、“会费收入——限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“限定性净资产”科目。本科目期末贷记余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。 [例1] 某基金会20××年12月末有关账户余额如下（单位：元）： 捐赠收入——限定性收入 80000 政府补助收入——限定性收入 100000 会费收入——限定性收入 50000
月末结转有关科目时，应编制会计分录：
借：捐赠收入——限定性收入 80000 政府补助收入——限定性收入 100000 例3 某民间非营利组织以5000元的价格转让一项商标权，该商标权的账面余额6500元。 会费收入——限定性收入 50000 根据上述业务，账务处理如下： 贷：限定性净资产 230000
5 5000 [例借：银行存款2] 某慈善机构一项年期有特定用途的政府补助收入20000元到期，可以转为一般
其他费用 1500 性使用。应编制会计分录： 贷：无形资产 6500 借：限定性净资产 20000
本讲重点：掌握民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。 贷：非限定性净资产 20000
[例3] 某民间协会20××年4月份发现当月的一笔会费收入款3000元和2002年一笔5000元款有限定性用途，而当明误记为非限定用途处理。应编制会计分录： 借：会费收入——非限定性收入 3000 非限定性净资产 5000 贷：限定性净资产 5000 会费收入——限定性收入 3000 二、非限定性净资产
为了核算民间非营利组织的非限定性净资产，应设置“非限定性净资产”科目。期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”等科目，贷记“非限定性净资产”科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”等科目，如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目。贷记“非限定性净资产”科目。如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记“非限定性净资产”科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。
例4] 某基金会12月末各收支科目的余额如下（单位：元）： 捐赠收入——非限定性收入 13500 会费收入——非限定性收入 86000 提供服务收入——非限定性收入 16000 政府补助收入——非限定性收入 24400 商品销售收入——非限定性收入 456000 投资收益——非限定性收入 5600 其他收入——非限定性收入 500 业务活动成本 221000 管理费用 43000 筹资费用 35000 其他费用 5000 结转有关收支科目时，应编制会计分录：
借：捐赠收入——非限定性收入 13500 会费收入——非限定性收入 86000 提供服务收入——非限定性收入 16000
政府补助收入——非限定性收入 24400 商品销售收入——非限定性收入 456000 投资收益——非限定性收入 5600 其他收入——非限定性收入 500
贷：非限定性净资产 602000 同时：
借：非限定性净资产 304000 贷：业务活动成本 221000 管理费用 43000 筹资费用 35000 其他费用 5000
[例5] 某慈善机构5月份发现本月一项非限定性捐赠收入2000元误记为限定性收入，以前年度4500元的非限定性收入误记为限定性收入。应编制会计分录： 借：捐赠收入——限定性收入 2000 限定性净资产 4500
贷：非限定性净资产 4500 捐赠收入——非限定性收入 2000
本讲重点：掌握限定性净资产和非限定性净资产的会计处理。
第四讲 资产的核算
本讲主要内容：
分两节。包括流动资产和非流动资产的核算。 本讲学习要点：
1、现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、坏账准备、存货、待摊费用等流动资产的核算；
2、长期债权投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、文物文化资产、受托代理资产等非流动资产的核算。
第一节 流动资产
资产是指由民间非营利组织过去的交易或事项形成并被民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜能，包括各种财产、债权和权利。资产按照其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。本节讲解流动资产的核算。 一、现金
民间非营利组织为了核算反映库存现金的收付、结存情况，应设置“现金”科目。借方登记库存现金增加，贷方登记库存现金减少，期末借方余额反映民间非营利组织实际持有的库存现金。
民间非营利组织应设置“库存现金日记账”，由出纳员按照业务发生顺序逐日逐笔登记。对于有外币现金的民间非营利组织，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
民间非营利组织出纳员在每天业务终了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结余数，并将结余数与实际库存现金数核对，做到账实相符。如果出现账实不一致，出现现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限报经批准后，在期末结账前处理完毕。
如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”，贷记“现金”等科目；属于无法查明原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目，属于无法查明原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收入”科目。
[例1] 某寺院20××年6月10日发生下列现金收付业务：
1．内部职工业务员王惠出发，预借差旅费1500元。根据借款单据编制会计分录： 借：其他应收款——王惠 1500 贷：现金 1500
2．职工王惠出差归来，报销差旅费850元，交回现金650元，结清借款。根据报销凭证编制会计分录：
借：业务活动成本 850 现金 650 贷：其他应收款——王惠 1500
3．以现金购买办公用品120元，予以报销。根据发票报销应编制会计分录： 借：管理费用 120 贷：现金 120
4．在现金清查中，发现长款60元。根据“现金溢余报告表”中溢余的原因为无法查明。应编制会计分录：
借：现金 60 贷：其他收入 60
5．在现金清查中短款300元，无法查明原因。根据“现金短缺报告表”，经决定应由责任人冠力赔偿80%。应编制会计分录： 借：其他应收款——冠力 240 管理费用 60 贷：现金 300 二、银行存款
为了反映银行存款的收付和结余情况，民间非营利组织应设置“银行存款”科目。借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末借方余额反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项。
民间非营利组织应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由会计人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了结出余额。
[例2] 某儿童基金会20××年发生如下经济业务：
1．收到捐款50000元，款项存入银行。根据进账单编制会计分录： 借：银行存款 50000 贷：捐赠收入 50000
2．购进货物，款项共计65500元，款项用银行存款转账支付，货物入库。根据付款凭证编制会计分录：
借：存货 65500