实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试，这三条路线可用下表来表示（请补充完成下表）： 审计路线 目的 测试程序 以账簿记 录为起点 防止低估营业收入（完整性测试） 从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。 12. A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。在对甲公司2013年12月31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 财务明细仓库明细实物监盘库号 存货名称 账数量 账数量 数量 1 a产品 35套 30套 30套 2 b产品 27套 25套 27套 3 c材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤 4 d材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤 要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
四、综合分析题
1. 注册会计师对某企业2007年度的会计报表进行审计，企业“主营业务收入”明细账贷方发生额合计数为1200000元，经审计人员审查并与相关凭证明细账等核对发现：
（1）12月8日销售多余材料一批，价值30000元，款项存入银行并计入“主营业务收入”的贷方，未结转销售材料的实际成本27000元。
（2）12月12日收到某单位订购乙产品的订金75000元，已存入银行并计入“主营业务收入”的贷方，但未结转主营业务成本。
（3）12月18日将乙产品15件拨付某代销单位，即刻借记“应收账款”、贷记“主营业务收入，并结转主营业务成本。
（4）12月28日向某单位销售乙产品2件。根据合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。企业已借记“应收账款“、贷记”主营业务收入“并结转主营业务成本。
（注：乙产品销售单价3000元，单位成本2250元） 要求：
（1）指出上述业务处理存在的问题，并编制调整分录；
（2）计算并确定上述存在问题对主营业务收入、主营业务成本以及主营业务利润的影响额。
2．XYZ股份公司委托ABC会计事务对2013年度的会计报表进行审计，ABC会计事务准备签订审计业务约定书。拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：
（1）A注册会计师的持有XYZ股份公司的股票100股，市值约800元。 （2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任XYZ股份公司独立董事。ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司会计部门工作，但非会计部负责人。B注册会计师未予以回避。
（4）前任注册会计师XYZ股份公司2012年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请XYZ股份公司与前任注册会计师联系。
（5）B注册会计师在其递交给XYZ股份公司的名片上显示，他为“中国注册会计师”、“事务所部门经理”、“大学教授”、“湖北省先进个人”等。
要求：请分别针对上述（1）（3）（5）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，请针对上述（2）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
3. U会计师事务所接受委托，审计Y公司2012年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得了2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常函证 情况 编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容 1 22 甲 300000 2013-1-22 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2012年12月25日用支票支付。 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2012年12月28日将货物退回。 2012年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。 采用分期付款方式购货90万元。已根据购货合同于2012年12月25日首付30万元。 2 56 乙 500000 2013-1-19 3 64 丙 640000 2013-1-19 4 82 丁 900000 2013-1-18 5 134 戊 600000 因地址错误被退回 要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。 4.A注册会计师在对X公司2009年度财务报表进行审计，有关事项如下：
（1） 审计报告日前发现X公司年度报告的“主要财务数据和指标”中所列示的“净利润”为1200万元，而同期已审计利润表中的对应金额为200万元。经核实，已审财务报表不存在错报；
（2） 至外勤审计工作完成为止，被审计单位尚未向A注册会计师提供可供出售金融资产明细账及持有至到期投资明细账；
（3） 为应对金融危机的影响，将针对各个账龄区间的应收账款计提坏账准备的比例统一上调了5%。注册会计师认为这一变更是合理的；
（4） 资产负债表日后，审计报告日前，受金融危机影响，X公司交易性金融资产市价大幅下跌。
要求：假定除以上事项外，X公司不再存在其他可能的错报。请逐一针对上述各事项，指出注册会计师应当实施何种进一步审计程序或向X公司管理层提出何种建议？分别指出在X公司接受建议和不接受建议的情况下，A注册会计师是否在审计报告中反映？如认为应当在审计报告中反映，简要指出应如何反映。 5.A注册会计师于2010年8月10日至20日对X公司的内部控制制度进行了了解，并在相关审计工作底稿中记录了所了解事项，摘录如下：
（1）生产计划部负责签发预先编号的生产通知单。生产部门根据生产通知单填写一式三联的领料单。仓库发料后，其中一联留存作为出库凭据并据以登记材料明细账，一联连同材料交还生产部门，另一联送财务部门进行成本核算。
（2）X公司于2010年3月设置了投资部门，设专职投资交易员10名，从事交易性金融资产交易。交易发生后，由投资交易员登记投资交易簿，并在交易当日将原始凭证交财务部门投资记帐员据以编制记账凭证并登记交易性金融资产明细账。
（3）每月末，每位投资交易员与相对应的投资记账员依据各自当月登记的投资交易登记簿与投资明细账就投资类别进行核对，并由双方根据核对结果共同编制投资核算表。对于发现差异的核算表，交由投资经理与财务经理共同进行调查。
（4）X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底，银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表并将调节结果向财务经理汇报。
（5）X公司各部门员工根据公司的批准手续报销。报销前需到财务部门填制费用报销单，由财务部门专门负责费用报销审核的财务主管审核，现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。
要求：
根据资料，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷请指出X公司内部控制在设计方面的缺陷，并提出改进建议。
一、单项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 A C B A D D D A 11 12 13 14 15 16 17 18 9 C 19 B A D 21 22 23 B D D 31 32 33 D D C 41 42 43 D B B 二、多项选择题 1 2 3 ACD ACD ADE 11 12 13 ACD ABCD ABC 21 22 23 ABCD ABC AC 31 32 33 ABCD ABC ABCD 41 42 43 BC BD ABD 三、简答题 1.参考答案 相关认定 发生 完整性 准确性 分类 截止 A 24 B 34 A 44 B D 25 D 35 A 45 B A 26 B 36 D 46 A C 27 D 37 B 47 B 7 CD 17 ABD 27 AC 37 ABD 47 ABC A 28 D 38 B 48 A 8 ABC 18 ACD 28 AC 38 AB 48 ABD C 29 D 39 D 49 D 4 5 6 ABD ABCD CD 14 15 16 ABCD BCD ABCD 24 25 26 ABCD ACD ABD 34 35 36 ABCD ABCD ABCD 44 45 46 ABC ACD BCD 9 AD 19 AD 29 ABC 39 ACD 49 ABC ABC审计目标 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 所有应当记录的采购交易均已记录 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 采购交易已记录于恰当的账户 采购交易已记录于正确的会计期间 实质性程序 F、K、L H F G I 2.参考答案 （1）项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。
（2）项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。 （3）项与销售收入的完整性认定相关。与应收账款的完整性认定相关。 （4）项与应收账款的计价和分摊认定相关。 （5）项与应收账款的存在认定相关。 3.参考答案
（1） 不符合。注册会计师在专业服务营销时不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
（2） 不符合。专业胜任能力要求会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。结成对子不足以确保适当的培训和指导。
（3） 不符合。不熟悉相关政策变化而带着法规资料执行业务，不符合“会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化”的规定。
（4） 不符合。职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。
（5） 不符合。所述餐饮费款待标准明显超出业务活动的正常往来。项目负责人应当拒绝接受。
（6） 不符合。在接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查时，可以披露客户的涉密信息。 4.参考答案 认定 应付账款审计应付账款审计目标含义 目标代码 存在 E 所列的应付账款没有被高估 完整性 C 发生的应付账款均已记录 权利和G 所列的应付账款确属公司义务 的义务 计价和F 所列的应付余额均经正确分摊 的估价和计量 分类和D 所列应付账款均已恰当分可理解性 类 5. 参考答案 （1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。
（2）不违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。其兄持有的股票属间接利益，不重大。
（3）不违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。统计工作一般不构成鉴证对象。
（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。如果王明协助测试XYZ股份公司的计算机信息系统将会导致自我评价
（5）违反。会计师事务所不得客户不能存在经营关系。
（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托XYZ股份公司销售部向其客户赠送，并未取得非客户的要求。
6.参考答案
（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。
（2）销货发票副本较为可靠，销货发票副本属于在被审计单位外部流转的