证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
（3）领料单较为可靠，材料成本计算表所依据的原始凭证时领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。
（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。
（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘的记录，所以更可靠。
7.参考答案 （1）不能依赖。销售发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低。
（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。
（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力较强。
（4）不可依赖。被审计单位管理层出具的书面声明是一种可靠性较低的证据。在内部控制具有严重缺陷时，它的可靠性更低。
（5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内部控制具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。
8.参考答案: （1）2009年度报表层次的重要性水平：按资产计算180000万元╳0.5%=900万元，按股东权益计算：88000万元╳1%=880万元；按照主营业务收入计算：240000万元╳0.5%=1200万元；按照净利润计算24120万元╳5%=1206万元。应选择金额最小的880万元作为报表层次的重要性水平。
（2）重要性水平与审计风险和审计证据之间的关系是：重要性水平金额越低，审计风险越高，所需的审计证据量越多。
9.参考答案
（1）第（1）项直接相关。 （2）第（2）项不直接相关。 （3）第（3）项不直接相关。 （4）第（4）项不直接相关。 （5）第（5）项直接相关。 10．参考答案:
（1）第（1）项不适当。A注册会计师不能再没有通过风险评估程序下，直接假定A公司存货存在重大错报风险。
（2）第（2）项不适当。注册会计师必需对内部审计的情况进行了解。 （3）第（3）项不适当。
（4）第（4）项不适当。注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
（5）第（5）项不适当。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当等审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻扰而无法实施函证，注册会计
师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生影响。
11. 参考答案 审目的 测试程序 计路线 以从报表日前后若干天的账簿记录直至记账凭防止高估营账簿记证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账业收入（真实性录为起收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记测试） 点 收入。 以从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证防止低估营销售发与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并业收入（完整性票为起于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现测试） 点 象）。 以从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情防止低估营发运凭况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合业收入（完整性证为起计期间。 测试） 点 12. 参考答案
（1）①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，与财务明细账数量不一致，可能是由于已销售发货，财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库单仓库部门未及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。
②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，与仓库明细账数量不一致，可能是由于b产品入库后仓库部门未及时登记仓库明细账等原因所致。
③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于c材料入库后未及时登记财务明细账和仓库明细账，或c材料退库后未及时登记财务明细账和仓库明细账等原因所致，
④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于d材料报废后未及时进行账务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。
（2）应考虑实施下列审计程序：
①应查明差异原因，及时提请甲公司更正；
②应考虑错误的重大程度和潜在范围，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新进行盘点。
四、综合分析 1.参考答案：（1）
①12月8日的处理应做调整。根据会计制度规定，企业销售多余材料应计入其他业务收入，并将成本结转至其他业务支出。调整分录为：
借：主营业务收入 30000 贷：其他业务收入 30000 借：其他业务支出 27000 贷：原材料 27000
②根据会计制度规定，采用预收货款方式销售商品的，主营业务收入于企业根据合同规定将商品发出时确认。产品订金为预收款。调整分录为：
借：主营业务收入 75000
贷：预收账款 75000
③根据会计制度规定，委托代销商品在收到代销清单时，才能确认收入。调整分录为：
借：主营业务收入 45000 贷：应收账款 45000 借：委托代销商品 33750 贷：主营业务成本 33750
④根据会计制度规定，企业必须随同商品的售出提供安装或检验等售后工作的，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。调整分录为：
借：主营业务收入 6000 贷：预收账款 6000 借：库存商品 4500 贷：主营业务成本 4500
（2）多计主营业务收入：30000+75000+45000+6000=156000元 多计主营业务成本：45000+6000=51000元 多计主营业务利润：156000-51000=105000元 2．参考答案
（l）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有XYZ公司的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与XYZ公司存在除审计收费以外的直接经济利益。
（2）违反。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的姐姐属于关系密切的家庭成员，会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响。
（4）违反。注册会计师应当提请XYZ股份公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（5）违反。注册会计师不得在其名片印有社会职务，称号。 3．参考答案
（1）检查12月份与2013年1月份所有开户银行的对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司于12月份收到款项，应提请Y公司调整会计记录；若于2013年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关会计记录；若1月末仍未收到，应提醒Y公司进行必要的查询。
（2）检查Y公司2013年1月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货，A注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2012年度的财务报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要的查询。
（3）在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整财务报表。 （4）检查Y公司2012年12月份有关收款凭证，核实应于2012年底收到的30万元是否确实收到。如已收到则建议被审计单位调整应收账款和货币资金；如未收到则建议被审计单位进行相应的查询。
（5）应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，
如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如果函证地址与Y公司明细账户的地址不一致，则有可能是地址差错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函询证。
4.
事项（1）表明已审财务报表与其他信息存在重大不一致。在已确认财务报表不存在重大错报的情况下，注册会计师应提请X公司修改“主要财务数据和指标”。如果X公司接受建议应出具无保留意见审计报告；如果X公司不接受上述建议应考虑与治理层进行沟通并采取下列措施：在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；必要时征询法律意见，解除业务约定。
对于事项（2），A注册会计师应根据财务报表中可供出售金融资产及持有至到期投资两个项目金额的大小确定发表保留意见或无法表示意见；
对于事项（3），注册会计师应提请X公司在财务报表附注中披露这一变更。如X公司接受建议，应出具无保留意见审计报告；如果X公司拒绝接受披露建议，应发表保留意见；
对于事项（4），应提请X公司在财务报表附注中说明。如果X公司接受建议，可以考虑在审计报告意见段后增加强调事项段加以说明。如果X公司拒绝接受建议，应发表保留意见
5.
（1） 内部控制存在缺陷：仅向财务部门传递一联领料单，据以进行成本核算，未能进行材料收发记录。建议：仓库登记材料明细账后将领料单两联一并作实物流转记录和传递给财务部门。
（2） 内部控制存在缺陷：投资记账员编制的记账凭证未经审核便登记入账，无法保证账簿记录的正确性。建议：投资记账员应将编制的记账凭证交由财务主管审核，并根据经审核的记账凭证登记投资明细账。
（3） 内部控制存在缺陷：每月核对一次，无法及时发现存在的问题。核对内容应包括资金统计，发现差异才交给经理调查。建议：每周末进行核对并编制核对表。核对内容应包括资金统计，无论有无差异，均应将核对表分别交给投资经理及财务经理复核签字。
（4） 内部控制存在缺陷：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。建议：银行存款余额调节表由出纳以外的人员编制。
（5） 内部控制存在缺陷：X公司由财务部门审核费用报销单，至多能控制开支的合法性，但无法控制超限额报销的问题。建议：费用报销单由各部门分管财务的主管签字，然后到财务部办理。财务经理只负责是否准予支付。财务主管在批准支付后，还应由其他财务人员进行复核，才能交由出纳员办理支付。