资产减值损失 预计负债 存货账面余额 存货跌价准备 0 380 9600 0 600 0 2150 280
资料三：
A在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否均已记录。
（2）计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，存在较大波动的查明波动原因。
（3）从营业收入明细账中抽取一定数量的交易，检查相应的销售发票、出库单，检查入账金额是否正确。
（4）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
（5）重新计算本年度应予资本化的借款费用金额，与被审计单位的入账金额进行比较。 要求：（1）针对资料一第（1）至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、持有至到期投资、资产减值损失、固定资产、在建工程、财务费用和预计负债）的哪些认定相关。
（2）针对资料三第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
『正确答案』（1） 是否可能表事项 明存在重大错报风险（是/否） 属于哪个理由 层次 钢材行业低迷，2012年收入不降反增；行业平（1） 是 认定均毛利率8%，甲公司毛利率高达12.81%；2011层次 年毛利率9.09%，2012年原材料价格上涨，而钢材价格没有明显上涨，毛利率不降反增 认定2013年1月起，原材料价格一路下跌，原材料层次 存在减值可能，但甲公司并未确认存货减值 财务报表项目名称及认定 营业收入（发生）；应收账款（存在）；营业成本（完整性） 资产减值损失（完整性）；存货（计价和分摊）
（2） 是 （3） 是 认定2012年7月达到预定可使用状态，2012年11固定资产（计价和月停止资本化，多计资产成本、少计财务费用分摊）；财务费用层次 的风险很高 （完整性） 认定甲公司应就该预计赔偿确认预计负债，存在未预计负债（完整性、层次 及时确认的风险 计价和分摊） （4） 是 （5） 是 财务管理层被举报，表明管理层诚信可能存在问题 报表层次 （6） 是 认定非保本理财产品，年末公允价值难以计量，存持有至到期投资层次 在错报风险 （计价和分摊） （2） 审计程序序号 是否与根据资料一（结合资与根据资料一哪一项（结合资料如果不直接相关，与该料二）识别的重大错报风险二）识别的重大错报风险直接相审计程序最相关的项直接相关（是/否） 关（资料一序号） （1） （2） （3） 目名称及认定 在建工程（完整性） 营业收入（准确性） （1） 否 （2） 是 （3） 否 （4） 是 （5） 是
8.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为5000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计3000万元。 相关事项如下： （1）审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A注册会计师收取。
（2）向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。
（3）向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。
（4）向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。
（5）在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄设施，否则不加盖单位公章。A注册会计师接受了管理层要求。在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 『正确答案』
（1）不恰当。为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。
（2）不恰当。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。
（3）不恰当。回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。
（4）不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
（5）不恰当。管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。
9.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序： （1）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策；
（2）检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息；
（3）实施销售的截止测试；
（4）检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节； （5）检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。 要求：
（1）针对上述（1）至（5）项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入或应收账款的哪些认定直接相关。
（2）在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生认定最为有效，并简要说明理由。 『正确答案』
第（1）项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。 第（2）项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。
第（3）项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。
第（4）项与应收账款的计价和分摊认定相关。
第（5）项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。
（2）第（2）项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。
10.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，并出具了保留意见的审计报告。2013年10月，甲公司决定改聘EFG会计师事务所审计其2013年度财务报表，并签订了审计业务约定书。甲公司同意EFG会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通。
（1）B原为甲公司总经理，于2013年5月离开甲公司加入EFG会计师事务所，EFG会计师事务所将其纳入2013年度财务报表审计项目组。 （2）EFG会计师事务所从B那里了解到甲公司目前经营状况良好，重大错报风险不高，因此决定不再执行其他了解程序，直接进入进一步审计程序。
（3）EFG会计师事务所在承接业务之前与ABC会计师事务所进行了电话沟通，并将沟通的情况记录在了审计工作底稿中。 要求：
（1）根据上述事项（1）～事项（3），逐项说明是否恰当，简要说明理由。
（2）在本期的审计过程中发现，以前针对上期财务报表发表保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期报表意见如何定夺。 『正确答案』
（1）事项（1）不恰当。在2013年度，B曾经担任甲公司总经理，现加入EFG会计师事务所成为审计项目组成员，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响。EFG会
计师事务所不应将B分派到审计项目组。
事项（2）不恰当。了解被审计单位及其环境是必须要执行的审计程序，不能因为经营状况良好而选择不执行。
事项（3）恰当。前后任注册会计师之间的沟通可以采用书面或口头的方式进行，但必须要对沟通的情况予以记录，以便完整反映审计工作的轨迹。 （2）应发表非无保留意见。
①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
11.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）经初步了解，2013年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
（2）甲公司因关闭了某地一办事处，于2013年10月注销了该地的银行存款账户， A注册会计师拟不再函证该银行账户。
（3）甲公司地处东北，经了解，因考虑到下雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此A注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。
（4）2012年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。
（5）A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。 要求：
针对上述事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 『正确答案』
（1）不适当。重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。
（2）不适当。A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。
（3）不适当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
（4）不适当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。 （5）不适当。穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。
12.ABC会计师事务所接受了甲公司委托审计其2013年度财务报表。 资料一：
针对固定资产项目进行了如下实质性程序：
（1）获取或编制固定资产明细表，并询问管理层当年固定资产的增加情况； （2）实地观察固定资产，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产；
（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况； （4）审查提取折旧的方法是否适当。 资料二：
甲公司应付账款明细账户列示如下：
项目 A公司 B公司 C公司 D公司 ?? 应付账款年末余额 25600 0 52640 154000 ?? 本年度供货总额 85450 169700 84560 256000 ?? 要求：
（1）针对资料一，分别指出注册会计师执行的上述审计程序是否可以实现存在目标。如不能实现，指出与之直接相关的目标。
（2）针对资料二，请代注册会计师选择两位供应商进行函证，并说明理由。 『正确答案』
（1）程序（1）可以实现。 程序（2）可以实现。
程序（3）不可以实现，与之直接相关的目标是“权利和义务”。 程序（4）不可以实现，与之直接相关的目标是“计价和分摊”。
（2）注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。应付账款函证对象的确定应考虑选择那些存在较大余额（D公司），或财务报表日金额不大，甚至为零，但为甲公司重要供应商的债权人（B公司）。函证的目的是证实甲公司有无未入账的负债，2013年度甲公司从B、D两公司采购了大量商品，漏记负债的错报风险比较高。
13.A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此已作充分披露。
（2）如果甲公司管理层不提供审计准则要求的一项或多项书面声明。
（3）甲公司2012年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求：
（1）针对上述第（1）、（2）项，分别指出A注册会计师应当发表的审计意见类型。 （2）针对上述第（3）项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。 『正确答案』
（1）针对第（1）项，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。
针对第（2）项，管理层不提供审计准则要求的书面声明,注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。
（2）上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。
14.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司（以下