36
（3）南京市支行结清汇票的会计分录： 借：汇出汇款 6 000
贷: 清算资金往来——电子汇划款项户 5 000 其他应付款 1 000 借：其他应付款 1 000
贷：库存现金或吸收存款——活期储蓄存款——梁峰 1 000
3. 开户单位卫岗乳业持于9月15日到期的银行承兑汇票申请贴现，金额为200 000元，经审查当即办理贴现手续。（贴现率7.2%） 贴现天数=22+31+14=67
贴现息=200 000×67×7.2%/360=2 680元 实付贴现金额=200 000-2 680=197 320元
借：贴现 200 000
贷：吸收存款——活期存款——卫岗乳业 197 320
利息收入——贴现利息收入户 2 680
4. 收到省外系统内某行划付银行汇票款报单和解讫通知，汇款人系本行开户单位永丰机械厂,汇款金额85 000元，报单金额84 000元。 借：汇出汇款 85 000
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 84 000 吸收存款——活期存款——永丰机械厂 1 000
5．单位熊猫电子公司承付的托收款项16 000元，今日办理划款。 借：吸收存款——活期存款—熊猫电子公司 16 000 贷：清算资金往来或待清算票据款项 16 000
习题 5—6
农业银行南京新街口办事处8月20日发生下列结算业务：
1. 收到百信药店交来的银行汇票及两联进帐单，汇票金额20 000元，实际用款19 850元，当即收入其存款帐户，并划付付款人开户行农业银行大连市支行营业部。大连市支行营业部于8月23日收到划付凭证及有关单据，结清汇票，并将余款收入付款人三星制药厂帐户。
（1）新街口办事处解付汇票的会计分录：
借：清算资金往来——电子汇划款项户 19 850
贷：吸收存款——活期存款——百信药店 19 850
（2）大连市支行营业部结清汇票的会计分录： 借：汇出汇款 20 000
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 19 850 吸收存款——活期存款——三星制药厂 150
2. 收到华谊工艺品厂送交的转账支票和两联进帐单，金额80 000元，审核无误后提出交换。该支票的签发人是在民生银行西城区办事处开户的万达公司。当日退票时间过后，办理转帐手续。
（1） 新街口办事处的会计分录： 借：待清算票据款项 80 000
贷：吸收存款——活期存款——华谊工艺品厂 80 000
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（2） 民生银行西城区办事处的会计分录：
借：吸收存款——活期存款——万达公司 80 000 贷：待清算票据款项 80 000
3. 南京和美空调厂为承兑申请人的银行承兑汇票一份，面额为200 000元，本日到期，开户行从其存款帐户收取款项，由于存款不足，只收取150 000元，其余作为逾期贷款。
借：吸收存款——活期存款——南京和美空调厂 150 000 逾期贷款——南京和美空调厂逾期贷款户 50 000
贷：应解汇款 200 000
4．承兑申请人为本行开户的钟山宾馆的银行承兑汇票一份，面额69 000元，6月8日到期，向承兑申请人收款，6月10日收到持票人开户行(省外系统内某行)寄来的委托收款凭证和到期汇票，于6月11日划款。写出6月8日和11日的会计分录。 6月8日：
借：吸收存款——活期存款——钟山宾馆 69 000 贷：应解汇款 69 000 6月11日：
借：应解汇款 69 000
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 69 000 同时销记表外科目登记簿：
付：银行承兑汇票 69 000
5. 2011年9月22日，化工厂持面额为2 100 000元的银行承兑汇票申请贴现，该汇票于2011年7日10 日签发，期限为5个月，同年12月10日到期，承兑银行为上海某支行，贴现率为年5.04%。试计算该项业务的贴现天数、贴现利息、实付贴现金额，并写出会计分录。
贴现天数2011年9月22日—12月10日共计79+3=82天（异地的汇票另加3天的划款期） 贴现利息=2 100 000×82×5.04%/360=24 108（元） 实付贴现金额=2 100 000-24 108=2 075 892（元） 会计分录：
借：贴现——银行承兑汇票贴现 2 100 000
贷：吸收存款——活期存款——化工厂 2 075 892 利息收入——贴现利息收入户 24 108
习题 5—7
1. 某工商银行收到开户A单位交来的到期的银行承兑汇票一张，金额为20万元，要求兑付，该票据是同城B公司签发的，由其开户行某建行承兑，做双方银行到期时收付款的会计分录。 到期，建设银行
借：应解汇款---B公司 200 000
贷：待清算票据款项 200 000 同时销记表外科目登记簿：
付：银行承兑汇票 200 000 工商银行
借：待清算票据款项 200 000
贷：吸收存款——活期存款——A单位 200 000
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2. 某行收到南昌机械厂送交的转帐支票，金额为50 000元，承付本市非本系统他行的开户单位南昌钢厂的货款。做出双方银行的会计分录。
南昌机械厂（出票人）开户行的会计分录
借：吸收存款——活期存款——南昌机械厂 50 000 贷：待清算票据款项 50 000 南昌钢厂开户行的会计分录
借：待清算票据款项 50 000
贷：吸收存款——活期存款——南昌钢厂 50 000 3. 2011年8月20日，上海某工商行黄浦区办事处受理甲厂汇款凭证，汇入行是南昌某工商行办事处，收款单位为南昌钢厂，金额为8 000元，做出发报行和收报行的会计分录。 工商行黄浦区办事处（汇出行）的会计分录 借：吸收存款——甲厂 8 000
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 8 000 南昌某工商行办事处（汇入行）的会计分录
借：清算资金往来——电子汇划款项户 8 000 贷：吸收存款——活期存款——南昌钢厂 8 000
4. 南昌市工行的开户单位A公司5月3日签发银行承兑汇票一份，期限为3个月，金额为10万元。当天申请其开户行承兑后（承兑手续费按万分之五收缴）立即交由收款单位B公司购买材料，B公司的开户行是市农行。该银行承兑汇票于到期日顺利结算票款。做出双方银行的有关会计分录。 工行承兑时收取承兑手续费：
借：吸收存款——活期存款——A公司 50
贷：手续费收入——结算手续费户 50 （属中间业务收入，万分之五） 同时登记表外科目登记簿： 收：银行承兑汇票 100 000 到期日
借：吸收存款——活期存款——A公司 100 000 贷：应解汇款——A公司 100 000 承兑银行支付票款
借：应解汇款——A公司 100 000 贷：待清算票据款项 100 000 同时销记表外科目登记簿：
付：银行承兑汇票 100 000 市农行
借：待清算票据款项 100 000
贷：吸收存款——活期存款——B公司 100 000
5. 某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2 000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。 委托行（建行）：
借：待清算票据款项 2 000
贷：吸收存款——活期存款——A公司 2 000 代收行工行
借：吸收存款——活期存款——B公司 2 000 贷：待清算票据款项 2 000
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6. 某行收到客户甲厂的定额银行本票申请书一份，金额为10万元，银行审核后签发定额银行本票2张票额5万元。两日后经票据交换提入此份本票。做出出票行有关的会计分录。 出票：
借：吸收存款——活期存款——甲厂 100 000 贷：开出本票 100 000 出票行结清票款：
借：开出本票 100 000
贷：待清算票据款项 100 000
7. 南昌市某工行2月3日收到A公司交来的未到期的银行承兑汇票一份，期限为3个月，金额为2万元，申请办理贴现，该汇票是1月1日签发的。该汇票的承兑行为上海某工行，按贴现率3%（2月按28天计）办理贴现，上海某工行于4月1日向付款单位B公司收取票款，当日立即划款。 （1）做出南昌工行办理贴现时、票据到期收到票款时的会计分录。 南昌市某工行
贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率
＝20 000×60× 3%/360
＝100（元） （期限90天，贴现期60） 实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息 ＝ 20 000 － 100 ＝19 900 （元） 银行贴现的会计分录
借：贴现——A公司 20 000
贷：吸收存款——活期存款——A公司 19 900 利息收入——贴现利息收入户 100 票据到期，工行收到款项，其会计分录如下：
借：清算资金往来——电子汇划款项户 20 000 贷：贴现 20 000
（2）作上海工行到期收取票款，及向南昌工行划款的会计分录。 上海某工行（承兑银行）向付款单位B公司收取票款 借：吸收存款——活期存款——B公司 20 000 贷：应解汇款——B公司 20 000 上海某工行（承兑银行）支付汇票款 借：应解汇款——B公司 20 000
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 20 000 习题 5—8
1. A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。 B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与B公司签署“银行承兑协议”，B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费，到期归还货款。作承兑及到期支付的相关会计分录。 承兑时，
借：吸收存款——活期存款——B公司 25 贷：手续费收入——结算手续费户 25
承兑银行增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记。 收：银行承兑汇票 50 000
汇票到期，B公司开户行划收票款时，
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借：吸收存款——活期存款——B公司 50 000 贷：应解汇款——B公司 50 000 承兑银行支付票款
借：应解汇款——B公司 50 000 贷：清算资金往来或待清算票据款项 50 000 进行表外登记
付：银行承兑汇票 50 000
2. 某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2 000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。 委托行：
借：待清算票据款项 2 000
贷：吸收存款——活期存款——A公司 2 000 代收行
借：吸收存款——活期存款——B公司 2 000 贷：待清算票据款项 2 000
第六、七章 联行往来、金融机构往来业务的核算
一、判断题
1．联行往来是指各银行之间的资金帐务往来。( )
2．发报行代理他行向付款人收取款项，应记“清算资金往来”科目贷方。( )
3．一笔联行业务发生后，应根据“清算资金往来”科目的记账方向来确定使用邮划报单或电划报单。( ) 4．代理付款行向出票行划转银行汇票款项，应编邮划或电划贷方报单。( )
5．收到发报行寄来的借方报单，应编制清算资金往来的转账借方传票办理转账。( ) 6．“联行往帐”、“联行来帐” “清算资金往来”均为资产负债共同类会计科目。( )
7．发报行对于划拨信汇、电汇、委托收款和托收承付款项，应填发借方报单。清算资金往来记借方；对于划拨银行汇票，应填发贷方报单，清算资金往来记贷方。( )
8. 委托收款结算应由收款人开户行填发借方报单向付款人开户行划款。( ) 9. 银行汇票应由出票行填发贷方报单向代理付款行划款。( ) 10. 汇兑结算系由汇出行填发贷方报单向汇入行划转款项。( )
11. 收报行收到借方报单，应记入“清算资金往来”科目的借方。( )）
12. 人民银行电子联行往来发报行与收报行之间不能直接汇划款项，而要通过清算总中心（转发行）进行转收和转发。( )
13. 联行往来汇差反映了联行资金的存欠关系，联行往来各科目贷方金额合计大于借方金额合计的为应收汇差，反之为应付汇差。( )
14. 金融机构往来是指商业银行与商业银行之间由于办理汇划款项等业务引起的资金帐务往来。( ) 15. 人民银行对商业银行的存款账户应严格掌握在存款余额内，不得透支。( ) 16. 商业银行异地跨系统的汇划款项，都应通过中央银行办理转汇。( ) 17. 商业银行大额跨系统汇划款项，应通过中央银行办理转汇。( )
18. 财政性存款属于中央银行信贷资金，应全额缴存人民银行，商业银行不得占用。( )
19. 商业银行向中央银行缴存存款的时间，城市分支行（包括所属部处）每月调整一次，于月后8天内办理。( )
20. 发生欠缴财政性存款以后，可由商业银行分次补缴。( )
21. 人民银行对金融机构法人的准备金存款，于每日日终考核其存款准备金率，日间只控制其存款账户的透支行为。( )