2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案
D．12月28日销售产品一批，发票已经开出，价款80万元已于2个月前预收。购货单位决定下年初再提货
E．12月30日发出商品一批，价款50万元，委托C公司代销 26．下列各项资产应确认减值损失的有(BCDE )。
A．交易性金融资产B．可供出售金融资产C．持有至到期投资D．应收账款E．存货 27．下列不需要进行会计处理的业务有( CDE )。
A．盈余公积转增资本B．资本公积转增资本C．税前利润补亏 D．税后利润补亏E．得股票股利
28．在我国会计实务中，长期借款利息列支的项目可能包括( ABCD )。 A．在建工程B．财务费用C．研发支出D．存货E．投资收益 30．下列不产生现金流量的业务有( ACDE )。
A．本期核销的坏账B．收回以前年度已核销的坏账C．以固定资产抵债 D．存货的盘亏 E．分配股票股利
3l下列各项费用应计入企业销售费用的有( BC )。
A．业务招待费B．广告费C．展览费D．无形资产摊销E．金融机构手续费 32．下列各项中，作为“其他应收款”核算的是(BCE )。
A．收入购货单位预付的货款B．应收的各种罚款C．租入包装物支付的押金 D．暂收职工未领的工资E．应收保险公司的各种赔款
35．下列各项，属于我国现金流量表中“现金”的有(ABCE)。
A．银行存款B．银行汇票存款C．外埠存款D．3个月内到期的短期股票投资 E．3个月内到期的短期债券投资
36．下列各项属于职工薪酬内容的有(ABCDE)。
A．计时工资B住房公积金C失业保险费D．辞退补偿E．给职工免费提供的住房折旧费 38．公司制企业盈余公积的一般用途包括( AB )。
A．增加资本B．弥补亏损C．向投资者分配现金利润D．购置固定资产E．发放职工奖金 40．企业本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有( ABDE )。 A．计提的坏账准备B．批准处理的存货盘亏损失C．固定资产安装费用 D．交纳的所得税E．出借包装物的摊销价值
41．下列各项中，按规定可以转增资本的有(ABC )。
A．资本公积B．法定盈余公积C．任意盈余公积D．未分配利润E．住房公积金 43．下列各项中，属于营业外支出的有( ABD )。
A．对外捐赠资产 B．税款滞纳金支出C固定资产盘盈D．存货非常损失E．股票发行费 44．在我国，下列可用于弥补企业亏损的一般途径有(BCDE )。
A．用资本公积补亏B．用法定盈余公积补亏C．用以后盈利年度的税后利润补亏 D．用任意盈余公积补亏E．用以后盈利年度的税前利润补亏 46．下列属于会计政策内容的有(ACE )。
A．坏账损失的核算方法B．坏账的估计方法C．固定资产的折旧方法 D．固定资产使用年限的确定E．存货的计价方法
47．委托加工应税消费品，加工环节由受托方代扣代交的消费税的列支方法包括( CE)。
A．管理费用B．增加企业的生产成本C．计入委托加工产品的成本
D．计入主营业务成本E．抵扣继续生产的应税产品在销售环节缴纳的消费税 48．借款费用的主要内容包括(ABCDE )。
A．借款利息B．外币借款汇兑差额C．债券发行费用 D．借款承诺费E．应付债券溢价或折价的摊销
49．对下列各项业务的会计处理，符合会计规范的有( DE )。
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A．因物价持续下跌，发出存货计价由原来的加权平均法改为先进先出法
B．银行贷款利率调高使企业财务费用增加，企业将超出的利息暂作资本化处理
C．由于产品销路不畅，产品销售收人减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
D．由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％ E．因固定资产进行了改良，将其折旧年限由8年延长至10年
三、简答题（每小题5分，共计10分）
1．债务重组的概念及其意义
债务重组是指在债务人发生财务困难下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的决定作出让步的事项。
意义：它是债务人起死回生、重整旗鼓的一次良机；对债权人而言，可以最大限度地保全债权。 2、预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息？
（1）相同点：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
（2）不同点：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。
（3）或有负债的披露：
第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
第二，经济利益流出不确定性的说明。
第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 3．简述商品销售收入的确认条件。 商品销售收入的确认条件：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制： (3)与交易相关的经济利益很可能流入企业； (4)收入的金额能够可靠地计量。 4、举例说明资产的账面价值与计税基础
（1）账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
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（2）以固定资产为例：2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。2009年应提折旧：40万元，税务上承认提折旧：20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。计税基础是100-20=80万元。产生账面价值小于计税基础
5．企业净利润的分配
（1）若有亏损，先用税后利润补亏；（2）提取法定盈余公积；（3）应付优先股股利；（4）提取任意盈余公积；（5）支付普通股股利。
6．举例说明会计政策变更与会计估计变更
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。如：折旧估计年限的变更、无形资产的摊销年限变更、应收款项坏账准备计提比例变更等。
7．举例说明现金流量表中的现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。
8．辞退福利的含义及其与养老金的区别 辞退福利包括两种情况：
一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。
职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。
9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用
企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。
借款费用的会计处理有两种方法可供选择：
一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；
二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。
我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资
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本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。
10．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”
1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。
2、损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。
我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。
从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷。
四、单项业务题：根据经济业务编制会计分录（35分）
1．以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费；收到某公司支付的违约金存入银行。
举例：
(1)以银行存款支付广告费3 500元； 借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500 ⑵以银行存款支付罚款10 000元；
借：营业外支出——罚款支出 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑶支付合同违约金10 000元
借：营业外支出——罚款支出 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑷以银行存款支付诉讼费7500元
借：管理费用7 500 贷：银行存款7 500 ⑸收到某公司支付的违约金存入银行
借：银行存款10 000
贷：营业外收入 10 000
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2．对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。
举例：⑴A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。
借：长期股权投资——对B公司投资 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000
⑵在建工程领用外购材料10万元，增值税1.7万元。 借：在建工程 117 000 贷：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 000
3．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品。
举例：⑴某企业在2007年2月3日，赊销商品一批（合同规定3月10日前购货方有权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。
借：应收账款 17 贷：应交税费—应交增值税（销项税额 ） 17 借：发出商品 70 贷：库存商品 70
⑵A公司销售商品给B公司，货款50 000元、增值税8 500元，销售产品货款采用商业汇票结算。 ? 借：应收票据 58 500
? 贷：主营业务收入 50 000 ? 应交税费—应交增值税（销项税）8 500
⑶该批商品因质量问题被B公司全部退回,价款100 00元，增值税17 000元，成本80 000元，款项已收。
? 借：库存商品 800000
? 贷：主营业务成本 800000
? 借：主营业务收入 1000000 ? 贷：银行存款 117000 ? 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000 ⑷在建工程领用自产产品成本8万元，计税价格10万元，增值税1.7万元 借：在建工程 97 000
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