股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 100 000 300 000 117 500 2 500 30 000 10 000 45 000 35 000 负债及股东权益合计 694 000 210 000 (2)甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司的股票面价每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票，一股换一股。 要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
参考答案：乙公司股票份数＝30000／5＝6000股，甲公司发行股票数＝6000／1＝6000股 甲公司股本＝6000＊10＝60000元
甲公司资本公积＝（50－10）＊甲公司发行股票数6000股＝30240000元
商誉：购买成本（60000＋240000）－乙公司净资产公允价（250000－10000－70000）＝80000元
借：货币资金 2500 短期投资 27500 应收帐款 50000 存货 80000 固定资产 60000 无形资产 30000 商誉 80000 贷：应付帐款 10000
应付债券 70000 股本 50000 资本公积 200000
4、以股票交换形式，在吸收合并方式下，企业合并时采用权益结合法的会计处理 以下是2006年1月的试题 资料：(1)见上例
(2)甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股15元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司以每股面值15元的本公司股票换取乙公司每股5元的股票两股。
要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
参考答案：乙公司股票份数＝30000／5＝6000股，甲公司发行股票数＝6000／2＝3000股 甲公司股本＝3000＊15＝45000元
借：货币资金 2500 短期投资 27500 应收帐款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产 15000
资本公积 5000（（乙公司净资产账面价210000－10000－80000）－45000－45000－35000） 贷：应付帐款 10000
应付债券 80000
6
股本 45000 盈余公积 45000 未分配利润 35000
5、购买法下控股权取得日合并会计报表的编制。（在控股合并形式下，企业合并时采用购买法的会计处理 与后面的合并会计报表编制的相结合） 以下是2007年7月的试题和2006年7月的试题
资料：2001年12月31日，A公司以200万元长期负债所借款项购买了B公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）
项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 累计折旧 无形资产 合计 应付账款 长期借款 股本 留存收益 合计 A公司账面价值 800000 500000 600000 6900000 -2000000 6800000 1950000 2000000 1500000 1350000 6800000 B公司账面价值 100000 300000 600000 2200000 -400000 200000 3000000 500000 1000000 950000 550000 3000000 B公司公允价值 100000 300000 662500 2100000 150000 500000 900000 要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。 参考答案：1）对该控股业务，A公司应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 贷：长期借款
2000000 2000000
2）记录这笔合并业务后，A公司的资产负债表（略）： 长期股权投资金额为200万元，长
期借款金额为400万元，资产合计为880万元，权益合计为880万元，其余项目金额不变。 3）合并价差为500000元（A公司长期股权投资的账面价值为2000000元－B公司所有者权益为1500000），抵销分录为：
借：股本 950000
留存收益 550000
合并价差
500000
2000000
抵消分录 借方 贷方 2000000 合并数 900000 800000 1200000 0 500000 9100000 贷：长期股权投资
4）A公司合并工作底稿 项目 银行存款 应收账款 存货 A公司账面价值 800000 500000 600000 B公司账面价值 100000 300000 600000 0 2200000 合计数 900000 800000 1200000 2000000 500000 9100000 7
长期股权2000000 投资 合并价差 固定资产 6900000 累计折旧 无形资产 合计 应付账款 长期借款 股本 留存收益 合计 -2000000 -400000 8800000 1950000 4000000 1500000 1350000 8800000 200000 3000000 500000 1000000 950000 550000 3000000 2400000 200000 11800000 2450000 5000000 2450000 950000 1900000 550000 11800000 2000000 2000000 2400000 200000 10300000 2450000 5000000 1500000 1350000 10300000 5）A 公司合并资产负债表如下：
A 公司合并资产负债表 2001年12月31日
资产项目 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 合并价差 固定资产 累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计
金额 负债和所有者权益项目 900000 应付账款 800000 长期借款 1200000 负债合计 0 500000 9100000 2400000 股本 6700000 留存收益 200000 所有者权益合计 10300000 负债和所有者权益合计 单位：元 金额 2450000 5000000 7450000 1500000 1350000 2850000 10300000 若资料变成A公司以200万元长期负债所借款项购买了B公司80%的有表决权的普通股，其余不变，则
参考答案：1）同上，也即对该控股业务，A公司应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 2000000
贷：长期借款 2000000
2）同上，也即记录这笔合并业务后，A公司的资产负债表（略）： 长期股权投资金额为200万元，长期借款金额为400万元，资产合计为880万元，权益合计为880万元，其余项目金额不变。
3）合并价差为800000元（A公司长期股权投资的账面价值为2000000元－B公司所有者权益为1500000*80％），少数股东权益为300000元（B公司所有者权益1500000元*20％）。抵销分录为：
借：股本 950000
留存收益 550000
合并价差 贷：长期股权投资
800000 2000000
少数股东权益 300000
4）A公司合并工作底稿 项目 银行存款 应收账款 A公司账面价值 800000 500000 B公司账面价值 100000 300000 合计数 900000 800000 抵消分录 借方 贷方 900000 800000 合并数 8
存货 600000 600000 0 2200000 200000 3000000 500000 1000000 950000 550000 3000000 1200000 2000000 800000 9100000 2400000 200000 11800000 2450000 5000000 2450000 950000 1900000 550000 11800000 2300000 2000000 300000 2300000 1200000 0 650000 9100000 2400000 200000 10600000 2450000 5000000 1500000 1350000 150000 10600000 长期股权2000000 投资 合并价差 固定资产 累计折旧 无形资产 合计 应付账款 长期借款 股本 留存收益 6900000 8800000 1950000 4000000 1500000 1350000 -2000000 -400000 少数股东 权益 合计 8800000 5）A 公司合并资产负债表如下： A 公司合并资产负债表 2001年12月31日
资产项目 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 合并价差 固定资产 累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计
金额 负债和所有者权益项目 900000 应付账款 800000 长期借款 1200000 负债合计 0 800000 9100000 少数股东权益 2400000 股本 6700000 留存收益 200000 所有者权益合计 10600000 负债和所有者权益合计 单位：元 金额 2450000 5000000 7450000 300000 1500000 1350000 2850000 10600000 若资料变成A公司以银行存款购买了B公司80%的有表决权的普通股（是2008年1月的试题），则与上面相比， 1）“银行存款”科目替换“长期借款”科目
2）记录这笔合并业务后，A公司的资产负债表（略）： 长期股权投资金额为200万元，银行存款金额为280万元，资产合计为880万元，权益合计为880万元，其余项目金额不变。 3）同上
4）A公司合并工作底稿中的“银行存款――A公司账面价值为280万元、――合计数为290万元”，“长期借款——A公司账面价值为200万元、――合计数为300万元”，其余同上。 5）A 公司合并资产负债表的“银行存款为290万元”，“长期借款为300万元”，其余同上。
6、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵消、盈余公积项目的抵消分录的编制：也可以参考第一次作业第3题
以下是2007年7月的试题
9
甲公司2001年1月1日投资乙公司，持有乙公司60％的股权，投资时的投资成本为1500万元。甲公司2001年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。乙公司2001年度实现净利润为800万元，当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。 要求：编制抵销分录。 参考答案：
1）2001年1月1日的抵销分录： 借：实收资本 1600
资本公积 盈余公积
300 300 300
1500
1000（2500*40％）
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
（注：合并价差为0）
2）2001年12月31日的抵消分录：
①借：实收资本
资本公积 盈余公积
1600 300 4200
680 1800
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益 1200（3000*40％）
（注：合并价差为0）
② 借：投资收益 480
少数股东收益 320（800*40％）
年初未分配利润 300
贷：提取盈余公积 120
应付股利 300
未分配利润 680
③借： 提取盈余公积 72 （800*10％+800*5％）*60％ 贷：盈余公积 72 如何理解？
（1）2001年1月1日甲公司分录：借：长期股权投资 1500
贷：某资产或某负债等 1500 2001年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值：1500万元 （2）2001年12月31日甲公司会计处理： ①借：长期股权投资 480 （800*60％） 贷：投资收益 480
②借：应收股利 180（300*60％）
贷：长期股权投资 180 ③乙公司提取法定盈余公积、法定公益金不影响其所有者权益总额，因此甲公司不需作分录 ④2001年12月31日，甲公司长期股权投资账面价值：1500+480-180＝1800万元
（3）2001年12月31日，乙公司实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为420万元，即300+800*10％+800*5％＝300+120万元，未分配利润为680万元，即300+
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