（800－300－800*10％－800*5％）＝300+380万元，所有者权益合计3000万元
7、内部债权债务项目抵销分录的编制 以下是2007年1月的试题
母公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按应收账款的5‰比例计提坏帐准备。
参考答案：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000
贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000
贷：长期债权投资 20000
借：坏帐准备 150 （30000*5‰） 贷：管理费用 150
8、内部应收帐款及坏帐准备（涉及连续编制）等抵消分录的编制 甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部交易事项：
（1）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。 要求：为上述内部事项编制合并会计报表的抵消分录。 参考答案：（1）借：坏账准备 250
贷：年初未分配利润250
借：应付账款 60000
贷：应收账款 60000 借：坏账准备 50 贷：管理费用
9、内部存货交易（涉及连续编制）抵消分录的编制
甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。
（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。 假设甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。
要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 参考答案：（1）借：年初未分配利润 60000（300000*20％）
贷：主营业务成本——A 60000
50
11
借：主营业务收入——A 1000000
贷：主营业务成本——A 1000000 （2）借：年初未分配利润 90000 （450000*20％）
贷：主营业务成本——B 90000
借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 借：主营业务成本——B 178000
2000000
（450000*20％*20％+2000000*40％*20％＝18000+160000）
贷：存货——B 178000
10、内部固定资产交易（第一期编制、连续编制）抵消分录的编制
甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部交易事项：9月30日，甲公司购买乙公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及
税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。乙公司该产品成本为300万元。甲公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
要求：（1）编制2000年合并会计报表的抵消分录；（2）编制2001年合并会计报表的抵消分录。
参考答案：
（1）借：主营业务收入 5000000 （585万元／1.17）
贷：主营业务成本3000000 固定资产 2000000
借：累计折旧 100000 （200万元／5／4）
贷：管理费用 100000
（2）借：年初未分配利润 2000000
贷：固定资产 2000000
借：累计折旧 100000 贷：年初未分配利润100000 借：累计折旧 400000（200万元／5）
贷： 管理费用400000
11、合并会计报表的大型的综合业务题，会占10多分，一般有两种情况：
第一种情况：所给的资料很多，会有母子公司的资产负债表、损益表等信息。题量吓人，但实际上题目不难做。
如下面这题，资料中只给出了一些报表，并没有给出当年内部交易的资料，要求编制相应的抵消分录。
那就说明最多只须编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵消、盈余公积项目的抵消分录。A股份有限公司(以下简称A公司)于2001午l月1日以货币资金投资2 560万元，取得B公司60％的股权．有关资料如下：
(1)2001年1月1日，B公司的股东权益为3 000万元．其中股本为2 000万元，资本公积为1 000万元。B公司于2001年1月1日成立并从当日起执行《企业会计制度》，根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。 (2)A公司和B公司的个别会计报表如下：
资产负债表(简表) 2001年12月31日 单位：万元
12
项目 资产： 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原值 累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 资产总计 负债： 流动负债： 短期借款 应付账款 其他流动负债 流动负债合计 长期负债： 应付债券 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 甲公司 3 000 4 000 2 700 9 700 2 560 2 560 5 000 1 000 4000 3 125 715 19 385 2 000 1 000 500 3 500 5 125 8 625 6 000 1 000 l 000 2 760 10 760 乙公司 2 000 2 000 1 800 5 800 2 050 2 050 3 000 800 2 200 1 800 4 000 11850 5 000 2 000 850 7 850 7 850 2 000 1 000 1 000 4 000 负债及股东权益合计 19 385 11 850 利润及利润分配表(简表) 2001年度 单位：万元
项 目 甲公司 乙公司 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 减 营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 2500 1600 9000 1700 2300 2000 3000 13
10000 6000 4000 1000 600 850 1550 加：投资收益 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：年初末分配利润 六、 可供分配利润 减：提取盈余公积 七、未分配利润 560 3560 800 2760 2760 2760 50 1600 600 1000 1000 1000 要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵销分录． 参考答案：(答案中金额单位用万元表示) (1)对B公司所有者权益项目的抵销：
借：股本 2 000
资本公积 1 000 未分配利润 1 000
合并价差 160 (2560-4000×60％) 贷：长期股权投资 2 560
少数股东权益 1 600 (4 000×40%) (2)对A公司投资收益项目抵销：
借：投资收益 600 (1000×60%)
少数股东收益 400 (1000× 40％) 贷：未分配利润 1000
第二种情况：在综合题中涉及到内部固定资产交易、内部债权债务、内部存货交易等多方面的抵消，也就是前面7、8、9、10等的综合。实际上题目也不难做，因为这几部分通常是独立的。
12、外币会计：采用集中结转法作出外币业务以及汇兑损益的会计处理。（也可以参考第二次作业第4题）
某企业6月1日有关外币账户情况如下： 账户 外币金额 银行存款——美元户 3000 应收账款——A公司（美元） 5000 应付账款——B公司（美元） 2000
账面汇率 8.20 8.20 8.20
人民币金额 24600 41000 16400
该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。
6月份发生如下业务：
（1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30； （2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25； （3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；
（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。 要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。 参考答案：首先，做出会计分录 （1）借：原材料 58100
贷：应付账款——B公司 （2）借：应收账款——A公司
58100（7000*8.3） 24750 （3000*8.25）
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贷：主营业务收入 24750
（3）借：银行存款——美元户 49800（6000*8.3）
财务费用——汇兑损失 200 贷：银行存款——人民币户 50000
借：应付账款——B公司 49800（6000*8.3） 贷：银行存款——美元户 （4）借：银行存款——美元户
49800（6000*8.3） 33000（4000*8.25）
33000（4000*8.25）
贷：应收账款——A公司
其次，计算期末各账户的调整数 “银行存款——美元户”的调整数为：
（3000+6000—6000+4000）×8.35—（24600+49800—49800+33000）=850（元） “应收账款——A公司”的调整数为：
（5000+3000—4000）×8.35—（41000+24750—33000）=650（元） “应付账款——B公司”的调整数为：
（2000+7000—6000）×8.35—（16400+58100—49800）=350（元） 再次，编制分录
借：银行存款——美元户
应收账款 贷：应付账款
850
650 350
财务费用——汇兑损益 1150
最后，计算总的汇兑收益=1150—200=950（元）
13、一般物价变动会计 （也可以参考第三次作业第3题） 以下是2006年1月的试题和2005年7月的试题
资料：C公司2002实行一般物价水平会计，有关资料如下：
2002年C公司按名义货币编制的资产负债表、利润表及利润分配表如下： 资产负债表 单位：元 项目 2002年1月1日 2002年12月31日 货币资金 600000 800000 应收账款 520000 1020000 存货 1200000 1580000 固定资产原值 3450000 3450000 其中：设备 900000 900000 土地 2550000 2550000 累计折旧 －－ 60000 资产合计 5770000 6790000 流动负债（货币性） 860000 1400000 长期负债（货币性） 3030000 3030000 负债合计 3890000 4430000 普通股 1880000 1880000 留存收益 －－ 480000 所有者权益合计 1880000 2360000 负债及所有者权益合计 5770000 6790000
2002年C公司按名义货币编制的利润表和利润分配表如下：
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