核查依据 核查内容 披露是否正确反映交易的经济实质 时间 具体步骤及方式 工作底稿 责任人 底稿索引 17 发行人采用完工百分比法确认收入 的，核查其内外部确认依据及相关会计处理是否合理 取得发行人内部不同部门相关资料，并核查其中相关信息是否一致 取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据 内部部门相关资料 外部证据 证监会公告【2012】14号： （六）相关中介机构应对发行人主要客户和供应商进行核查 发行监管函【2012】551号： （1）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长 18 核查发行人的主要客户情况，了解客户真实性、交易数量、价格、客户信用政策及变化情况、期后是否存在交易额大幅减少或取消交易的情形；发行人是否为主要客户建立客户档案，并在授信额度内对客户提供赊销 核查范围： 报告期前10大主要客户或占其采购金额50%以上的客户（前10大客户占比不到50%时）、当期主要新增客户及交易额大幅增长的客户 核查方式： 向客户发放询证函； 实地走访：取得发行人主要客户的有关资料，包括但不限于注册地、注册资本、成立时间等工商登记资料、与发行人发生业务的起始时间、交易额等情况，并在自查报告中详细列明 存在经销商/加盟商客户的，见上述相关核查事项所列 其他重点事项： 如存在期后交易额大幅减少或取消交易的情形，与该等客户进行访谈，了解背景及原因 取得发行人客户档案（如有） 主要客户、主要新增客户及交易额大幅增长的客户清单及主要资料 询证函资料：函证内容应当包括销售单价、销售数量、收款方式、应收账款期末余额以及项目组认为必要的其他信息； 走访记录（包括但不限于走访日期及地点、具体参与人员名单及签字、谈话及会议记录、机票或车票、住宿凭证等，下同） 访谈纪要（如需） 客户档案（如有） 境外客户和供应商基本情况的核查，如对方不愿提供相应的注册资料，可通过中国出口信用保险公司进行查询，信保公司在各个省都有分支机构，支付相关费 6
核查依据 核查内容 时间 具体步骤及方式 工作底稿 用，可以取得客户的一些基本资料，如资本、股东、信用情况等 责任人 底稿索引 19 对于存在长期销售协议的客户，核查长期协议内容、约定的数量及价格是否存在异常变化；对于采用招投标方式的客户，核查招投标的有关情况； 抽取大额销售合同，检查销售货物与客户经营范围是否一致、销售金额与客户的支付能力是否匹配；并取得出库单、验收单记录 发行监管函【2012】551号： （6）采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等 三、成本及费用情况 发行监管函 取得长期销售协议 抽查有关交易 取得招投标的有关资料 抽查大额销售合同 长期销售协议、交易凭证、销售发票 产品出库单、验收单记录 银行进账单 招投标资料 客户资料 20 发行人为互联网或移动互联网服务企业的，核查其是否采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人进行交易 获取互联网客户清单，检查大额互联网销售客户的相关信息，例如：名称、注册地址、经营范围等，分析判断是否系公司关联方 抽取大额销售记录，检查销售订单、出库单、验收单及期后回款记录 登录互联网客户网站，检查公司对其销售规模与其经营能力是否匹配 信息系统检查和评估资料 互联网客户清单 销售记录核查等 21 核查发行人主要原材料采购情况、价 取得原材料采购量、物流量数据，原材料采购量、物流量 7
核查依据 【2012】551号： （5）利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润 核查内容 格变化趋势及与同行业比较情况 计算公司主要产品的材料成本比、成本收入比、毛利率情况，分析公司主要产品前述比例波动的原因，以及分析公司主要产品前述比例与同行业主要公司相关比例变动是否基本一致，若存在差异，分析差异原因 时间 具体步骤及方式 核查采购量与物流量是否匹配 取得发行人、同行业公司及市场原材料价格及其变动情况的详细资料 抽查原材料采购合同及采购凭证、支付凭证 数据 工作底稿 责任人 底稿索引 原材料价格资料 同行业公司及市场原材料价格资料 原材料结构 产品种类文件 22 对于毛利率分析后发现异常的产品种类，分析公司产品原料结构，根据公司生产经营特点，检查原材料采购金额与生产规模是否匹配 23 抽查主要原材料采购合同，检查记账凭证，并自记账凭证追查至发票、入库单，检查记账凭证金额与合同、发票是否一致，记账凭证数量是否与入库单数量一致,并记录走访供应商时询问签约合同的记录 采购合同 采购凭证 支付凭证 24 抽查主要原材料入库单，发票，追查至财务记账凭证，检查入库单数量是否与记账凭证一致、发票金额是否与记账凭证金额一致 发行监管函【2012】551号： （9）推迟正常经营管理所需费用开支，通过延迟成本费用发生期间，增加利润，粉 入库单 发票 记账凭证 25 核查各期费用与收入（其中财务费用与借款比较）的合理性，核查报告期各月份费用波动是否有异常情况；分析公司费用结构的变动原因，并分析与同行业主要公司相关比例变动是否基本一致，若存在差异，分析差异原因 计算公司的各项费用收入比情况（其中财务费用与借款比较），分析公司费用收入比波动的原因，以及分析公司与同行业主要公司相关比例变动是否基本一致，若存在差异，分析差异原因；比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应分析原因 核查发行人采购部门、生产部门及各项费用明细 报告期各月费用明细及占比 分析文件 26 核查发行人生产、经营各环节成本核 相关业务及管理制度 8
核查依据 饰报表 核查内容 算方法，是否于报告期内保持一致。如否，请明确说明改动情况；抽查成本结转与计算是否正确及是否存在异常，关注制造费用的分配是否合理 时间 具体步骤及方式 销售部门的衔接情况及核算方法 询问发行人 抽查成本计算单等 工作底稿 成本计算单等 访谈纪要 责任人 底稿索引 27 分产品分析单位产品成本及变动趋 势、原材料的耗用数量、计入成本数量及价格变化趋势，并是否与单位成本构成相匹配 原材料耗用数量资料 发行人原材料价格资料 成本计算单等 28 核查发行人产品数量是否与其水电气等能源消耗匹配、是否与生产能力匹配 取得发行人水电气等能源消耗、生产能力数据 取得大额待摊费用相关明细资料 取得预计费用相关明细资料，抽查预计费用的计算依据是否合理，报告期内是否保持一致 取得维修费用相关明细资料 取得报告期内月度广告费用明细单 针对消费及服务类企业，结合广告费的阶段性投入、地区性投入进行详细分析 水电气等能源消耗数据 生产能力数据 待摊费用、预计费用、维修费用等相关的合同等资料 月度广告费用明细单 消费及服务类企业广告费用资料 29 核查发行人大额待摊费用的准确性、合理性；预计费用的充分性、合理性；维修费用的准确性、合理性；发行人广告费用政策及支出情况，是否存在期末推迟广告投入的情形 30 分析发行人营业费用的完整性、合理性，与当期营业收入及其变动趋势是否相匹配 取得营业费用明细表 营业费用明细表 31 核查发行人管理费用的完整性、合理性 取得报告期内月度管理费用明细单 取得财务费用明细表 对存在较大银行借款或付息债务月度管理费用明细单 财务费用明细表 32 核查发行人财务费用情况；结合对固定资产的核查，确认大额利息资本化9
核查依据 的合理性 核查内容 时间 具体步骤及方式 的，应对其利息支出情况进行测算 工作底稿 责任人 底稿索引 发行监管函33 分析期末在产品余额的合理性，核查【2012】551号 期末存货中在产品是否存在余额巨大等异常情况，判断是否存在应转未转（7）将本应计成本的情况 入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的 证监会公告【2012】14号： （七）发行人应完善存货盘点制度，相关中介机构应关注存货的真实性和存货跌价准备是否充分计提 取得在产品及存货明细单 在产品余额明细单 存货明细单 34 核查发行人报告期内存货真实性及是否存在大幅变动的情形，存货数量是否与生产能力匹配、是否与产销率匹配；核查存货周转率于报告期内的变动趋势及合理性 实地抽盘大额存货，并查看该等存货的保存情况 参与会计师的监盘工作，详细记录时间、地点、人员等监盘信息，并在自查报告中说明 重点关注异地存放、盘点过程存在特殊困难或由第三方保管或控制的存货 取得发行人产销率、存货数据 计算报告期内存货周转率 实地抽盘及查看记录 监盘记录 发行人存货数据 存货周转率数据 产销率数据 35 核查发行人是否存在申报期末存货余额较大的情形，核查存货计价的准确性、计价方式在报告期内的一致性，及计入存货的相关费用是否合理 抽查大额存货的相关会计凭证 如存在申报期末存货余额较大的情形，则应要求发行人出具关于存货期末余额较大的原因以及是否充分计提存货跌价准备的书面说明， 相关凭证 相关书面说明 10