核查依据 核查内容 时间 具体步骤及方式 取得存货跌价准备明细单，并现场观察该等存货的实际情况 工作底稿 存货跌价准备明细单 实地查看记录 与同行业可比上市公司的存货跌价准备计提比较 责任人 底稿索引 发行监管函36 核查提取存货跌价准备的计提方法是【2012】551号 否合理、提取数额是否充分 （10）期末对欠款坏账、存货跌价等资产减值可能估计不足 37 核查应收款项的坏账准备计提是否充分、是否存在操纵经营业绩的情形 结合应收账款账龄、主要销售客户信用政策、历史回款等情况进行复核 针对大额应收款项，逐一分析形成原因、债务人状况及回款能力 抽查有关交易 应收账款账龄分析表 主要销售客户历史回款资料 大额应收账款资料 交易凭证、销售发票 产品出库单 银行入账单 38 核查发行人期后是否出现不正常大额成本及费用开支的情形 发行监管函【2012】551号： （8）压低员工薪金，阶段性降低人工成本粉饰业绩 取得期后不正常大额成本、费用资料，并要求发行人出具说明文件 取得月度、年度员工薪金表，并取得月度个人所得税申报表进行核对 根据实际情况，分高管、技术人员、一线工人等不同岗位，并与发行人所在地区、行业平均工资水平及变化情况进行对比分析。若存在较大差异，核查差异原因 取得发行人劳务派遣员工资料，是否符合发行人过往及行业普遍惯例 39 核查发行人员工薪金政策及是否存在期末压低员工薪金的情形，是否存在通过滥用劳务派遣规避正常的用工成本支出情形 月度、年度员工薪金明细单 月度个人所得税申报表 不同岗位员工工资资料 发行人所在地区、行业平均工资水平及变化数据 发行人、行业劳务派遣员工相关资料 主要供应商、主要新增供应商及交易额大幅增证监会公告【2012】1440 核查发行人的主要供应商情况，了解交易数量及价格，及发行人是否建立 供应商核查范围： 11
核查依据 号： （六）相关中介机构应对发行人主要客户和供应商进行核查 发行监管函【2012】551号： （1）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长 核查内容 合格供应商名录，并在合格供应商名录内选择供应商 时间 具体步骤及方式 报告期的前10大供应商或占其采购金额50%以上的供应商（前10大供应商占比不到50%时）、当期主要新增供应商及交易额大幅增长的供应商 核查方式： 向主要供应商发放询证函： 工作底稿 长的供应商清单及主要资料 走访记录（包括但不限于具体参与人员、谈话及会议记录、机票或车票、住宿凭证等，下同） 访谈纪要（如需） 责任人 底稿索引 实地走访重要供应商，了解采购的真实性，如供应商为经销商的，还需说明其上游供应商的具体情况 如存在期后交易额大幅减少或取消交易的情形，与该等供应商进行访谈，了解背景及原因 询证函，函证内容应当包括采购单价、采购数量、应付账款期末余额以及项目组认为必要的其他信息 取得供应商信息：包括但不限于注册地、注册资本、成立时间等工商登记资料、与发行人发生业务的起始时间、交易额等情况，并在自查报告中详细列明 41 对于存在长期采购协议的供应商，核查长期协议内容、约定的数量及价格是否存在异常变化 抽取大额供应商进行核查，供应商的供货能力与其生产能力是否相匹配；供应商年度供货金额是否均衡；供货商是否与公司存在关联关系 四、资产情况 取得长期采购协议 抽查有关交易 抽查并获取大额供应商资料，检查请购单、入库单、验收单 长期采购协议 交易凭证、有关发票 请购单、产品入库单、验收单 12
核查依据 发行监管函【2012】551号： （7）将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的 （11）推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态时间等，延迟固定资产开始计提折旧时间 核查内容 时间 具体步骤及方式 取得在建工程明细、在建工程减值准备明细、预概算及内部立项文件 必要时，实地查看主要在建工程形象进度 取得施工单位、监理单位有关工程进度的证明文件 抽查部分凭证 工作底稿 在建工程明细表 在建工程减值准备有关文件及明细 预概算及内部立项文件 工程进度证明文件 有关凭证 实地查看记录 责任人 底稿索引 42 核查主要在建工程情况：1）相关费用 是否为构成本在建工程的必要部分；2）在建工程进行利息支出资本化的合理性；3）在建工程的施工进度，分析是否达到结转固定资产的条件并是否及时结转；4）在建工程减值准备计提是否充分 43 核查当期新增主要固定资产的真实性及使用状况，核查其达到预计可使用状态、计入固定资产的时点及相关费用是否合理 实地查看当期新增主要固定资产 取得固定资产购置合同及有关凭证 分析相关费用计入固定资产的合理性 取得交接凭证及其他可证明达到预计可使用状态的相关凭证 当期新增固定资产明细表 走访记录 固定资产购置合同及有关凭证 固定资产交接凭证 44 核查固定资产开始计提折旧的时间是否准确、折旧政策的稳健性及固定资产减值准备计提是否充分 取得固定资产的折旧明细表 取得减值准备明细表，并实地查看主要固定资产运行情况，分析减值准备计提是否充分、合理 折旧明细表 减值准备明细表 走访记录 当期新增无形资产明细表 无形资产购置合同及有关凭证 摊销明细表 减值准备明细表 45 核查当期新增主要无形资产的取得方式、入账依据、摊销政策的合理性及无形资产减值准备计提是否充分 取得无形资产购置合同及有关凭证 分析相关费用计入无形资产的合理性 取得无形资产的摊销明细表 取得减值准备明细表，并分析减值准备计提是否充分、合理 13
核查依据 核查内容 时间 具体步骤及方式 取得证明其可被确认为无形资产的相关资料 工作底稿 研发相关资料 责任人 底稿索引 46 发行人无形资产包括开发支出等资本化项目的，核查其研发费用进行资本化的合理性，及报告期内处理方式的一致性 五、货币资金及往来款项情况 发行监管函【2012】551号： （1）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长 证监监会公告【2012】14号： （八）发行人及相关中介机构应充分关注现金收付交易对发行人会计核算基础的不利影响 47 核查定期存款账户、保证金账户、非银行金融机构账户等非日常结算账户形成原因及目前实际用途；重点核查大额存款账户及新开账户 取得发行人银行账户资料 对大额存款账户进行函证，充分核查回函信息是否存在异常 发行人银行账户资料 函证及回函记录 48 核查货币资金的流出和流入，分析是否存在合理的业务背景 取得主要银行账户、基本账户、一般结算账户近三年内的银行明细账，并关注大额货币资金收支情况 主要银行账户、基本账户、一般结算账户近三年内的银行明细账 大额货币资金收支凭证 49 核查发行人是否建立和完善了严格的资金管理制度，现金使用是否符合《现金管理暂行条例》，是否存在利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与公司业务相关的款项往来等情况 取得发行人相关资金管理制度 相关资金管理制度文件 50 核查发行人现金交易情况。针对现金收付占比较大的企业（如农业企业），核查其是否已建立适合上市的内控体系，是否建立了现代化的收银系统，是否具有外部凭证，或缺乏外部凭证的情况下，是否尽量在自制凭证上留下交易对方认可的记录 与发行人现金收入成因、现金收付会计基础核查、现金交易真实性核查、现金交易、是否存在现金退回情况的改进情况，并在自查报告中详细说明 现金交易相关资料 外部凭证 自制凭证及交易对方认可的记录 14
核查依据 证监会公告 【2012】14号： （三）相关中介机构应关注发行人申报期内的盈利增长情况和异常交易，防范利润操纵； （九）相关中介机构应保持对财务异常信息的敏感度，防范利润操纵 核查内容 时间 具体步骤及方式 取得报告期主要应收方、主要新增应收方与主要客户、主要新增客户名单进行核对 工作底稿 当期主要应收方名单 当期主要销售客户名单 当期主要新增应收方名单 当期主要新增销售客户名单 责任人 底稿索引 51 核查发行人主要应收方与主要销售客户及其变化情况是否匹配；当期主要新增应收方与当期主要新增销售客户及其变化情况是否匹配 52 发行人采取赊销方式为主的，核查其应收账款回收与客户的一致性；发行人采取现货销售方式为主的，核查其资金流入银行账户与客户的一致性 抽查有关交易 交易凭证、销售发票 产品出库单 银行进账单 53 核查预付账款情况，分析大额预付账款形成原因、时间和相关采购业务的执行情况 对主要预付方进行函证，充分核查回函信息是否存在异常 取得报告期主要预付方、主要新增预付方与主要供应商、主要新增供应商名单进行核对 预付账款明细表 函证及回函记录 大额预付供应商资料 当期主要预付方名单 当期主要供应商名单 当期主要新增预付方名单 当期主要新增供应商名单 54 核查应付账款情况，分析大额应付账款形成原因、时间和相关采购业务的执行情况；核查资金流出银行账户与供应商的一致性 对主要应付方进行函证，充分核查回函信息是否存在异常 抽查有关交易 应付账款明细表 函证及回函记录 大额应付账款资料 交易凭证、采购发票 产品入库单 15