专题3 企业合并练习题 王金中
银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 短期借款 应付账款 其他应付款 预计负债 暂时性差异 项目 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 短期借款 应付账款 其他应付款 预计负债 公允价值 计税基础 可抵扣暂时性应纳税暂时性差异 差异 8 000 1 200 300 1 000 7 000 4 000 8 000 1 200 200 1 000 5 000 5 000 1 000 100 2 000 2 100 不包括递延所得税的可辨认资产、负债 的公允价值 （100） （100） （5 000） （5 000） （4 000） （4 000） （300） 0 11 300 300 1 300 不包括递延所得税的可辨认资产、负债12 100 的公允价值 <2>、计算购买日应确认的商誉金额； <3>、编制购买日有关会计分录。 四、综合题
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1、A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。A公司2012年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：
（1）2012年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2012年4月30日。B公司经评估确定2012年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 000万元。
A公司该并购事项于2012年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2012年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2012年6月30日的账面价值为33 030万元（其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元），公允价值为65 100万元（不含递延所得税资产和负债），A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。
B公司在2012年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示： 单位：万元
项目 存货 固定资产 无形资产 预计负债 合计 评估增值 12 070 15 000 6 000 1 000 32 070 B公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 000万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（2）B公司2012年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 500万元（已扣除所得税影响）。
（3）2013年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2013年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 500万元（已扣除所得税影响）。
（4）2013年12月31日，A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将
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B公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为93 000万元。 <1>、计算A公司应该确认的商誉减值损失。
2、A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10％。A公司2012年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：
（1）2012年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2012年4月30日。B公司经评估确定2012年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 000万元。
A公司该并购事项于2012年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2012年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2012年6月30日的账面价值为33 030万元（其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元），公允价值为65 100万元（不含递延所得税资产和负债），A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。
B公司在2012年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：
单位：万元
项目 存货 固定资产 无形资产 预计负债 合计 评估增值 12 070 15 000 6 000 1 000 32 070 第18页
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B公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（2）B公司2012年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 500万元（已扣除所得税影响）。
（3）2013年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2013年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 500万元（已扣除所得税影响）。
<1>、确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。
<2>、确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉； <3>、编制A公司2012年6月30日投资的会计分录；
<4>、编制A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录、抵消分录。
<5>、计算自购买日开始持续计算至2012年末B公司可辨认净资产的公允价值； <6>、编制A公司2012年底合并报表相关调整抵消分录。
<7>、计算2013年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。 3、A上市公司于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
A公司及B企业合并前资产负债表 单位：万元
流动资产 非流动资产 资产总额 流动负债 非流动负债 负债总额 股本 资本公积 A公司 3 000 21 000 24 000 1 200 300 1 500 1 500 B企业 4 500 60 000 64 500 1 500 3 000 4 500 900 第19页
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盈余公积 未分配利润 所有者权益总额 6 000 15 000 22 500 17 100 42 000 60 000 其他资料：
（1）2013年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业90%股权，换取B企业810（900×90%）万股，A公司支付合并对价为发行股票1 620（810×2）万股。
（2）A公司普通股在2013年9月30日的公允价值为20元/股，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为l元。
（3）2013年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
（5）假定B企业2012年实现净利润1 620万元，2013年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 192万元，自2012年1月1日至2013年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
<1>、编制A公司取得对B企业投资的账务处理 <2>、编制A公司编制合并报表中的账务处理
<3>、计算2013年合并报表中当年的每股收益和上年每股收益
答案部分
一、单项选择题 1、 D
上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益＝（800＋400）－（800＋200－40＋140＋10＋8）×60%－120＋（10＋8）×60%＝420（万元） 个别报表中的相关处理： 出售40%股权时， 借：银行存款 800
贷：长期股权投资 （600×40%/60%） 400 投资收益 400
对剩余20%股权按照权益法进行调整
借：长期股权投资 [（200－40＋140）×20%＋（10＋8）×20%] 63.6 贷：盈余公积 [（200－40）×20%×10%] 3.2 未分配利润 [（200－40）×20%×90%] 28.8 投资收益 （140×20%） 28
其他综合收益 [（10＋8）×20%] 3.6 合并报表中的相关处理：
对剩余20%股权按照公允价值重新确认： 借：长期股权投资 400
贷：长期股权投资 （600×20%/60%＋63.6） 263.6 投资收益 136.4
对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整： 借：投资收益 120
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