专题3 企业合并练习题 王金中
贷：未分配利润 [（200－40）×40%] 64 投资收益 （140×40%） 56
对剩余20%股权部分确认的其他综合收益的金额转出： 借：其他综合收益 [（10＋8）×20%] 3.6 贷：投资收益 3.6 2、 C
合并日，甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为＝5 100×65%＝3 315（万元） 20×3年3月1日，取得25%股权时， 借：固定资产清理 700 累计折旧 200
固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1 000
借：长期股权投资——投资成本 1 200 管理费用 50
贷：固定资产清理 700 银行存款 50 营业外收入 500
长期股权投资的初始投资成本1 200万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 250万元（5 000×25%），因此调整长期股权投资的账面价值，即 借：长期股权投资——投资成本50
贷：营业外收入（5 000×25%－1 200）50 20×3年12月31日，
借：长期股权投资——损益调整 125 ——其他综合收益 10 贷：投资收益 125 其他综合收益 10 借：应收股利 25
贷：长期股权投资——损益调整 25 20×4年7月1日，
借：长期股权投资——投资成本 3 315 资本公积——股本溢价 45 贷：银行存款 2 000
长期股权投资——投资成本 1 250 ——损益调整 100 ——其他综合收益 10 3、 B
本题考查知识点：非同一控制下企业合并的处理。
该企业合并影响甲公司损益的金额＝[200－（300－60）－200×5%]＋[700－（650－100－50）－50－700×5%]－20＝45（万元）
本题为非同一控制下企业合并，相关会计处理： 借：长期股权投资——投资成本 1 000 累计摊销 60 营业外支出 50
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专题3 企业合并练习题 王金中
管理费用 20 贷：银行存款 120
其他业务收入 700 无形资产 300
应交税费——应交营业税 10 借：其他业务成本 500 其他综合收益 100 公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产——成本 600
——公允价值变动 50 借：营业税金及附加 35
贷：应交税费——应交营业税 35 4、 C
合并报表应确认投资收益＝处置股权取得的对价(8 000万元)与剩余股权公允价值(2 300万元)之和(10 300万元)，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产(9 500+7 000+500)万元×90％-商誉450+其他综合收益500×90%=-5 000(万元)；由于个别报表已经确认1 000万元，因此合并报表中应调整减少6 000万元，应进行如下调整： 对剩余股权按照丧失控制日公允价值重新计量： 借：投资收益 1 200
贷：长期股权投资 1 200
处置日，剩余股权的公允价值为2300万，剩余股权的账面价值＝9 000-7 000+1 400+100＝3 500(万元)，公允价值小于账面价值1 200万。
对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益(代替原长期股权投资) (7 000×70%)4 900 贷：未分配利润(代替原投资收益) (4 000×70%)2 800 投资收益 (3 000×70%)2 100 (不影响处置投资收益)
从其他综合收益转出与剩余股权相对应的部分，重分类转入投资收益 借：其他综合收益 100(500×20%) 贷：投资收益 100
调整后合并报表：剩余股权在丧失控制权日的“长期股权投资”公允价值为2 300万元【注：个别报表3 500－合并报表1 200＝2 300(万元)】；处置投资收益＝个别报表1 000+合并报表（－1 200－4 900+100）＝－5 000（万元）。 5、 B
甲公司在编制2×11年合并财务报表时，应调减的资本公积——股本溢价金额＝200－1 900×10％＝10（万元）。
提示：在个别报表中购买少数股东权益时是： 借：长期股权投资 200 贷：银行存款 200
而在合并报表中是将购买少数股东权益视为一项权益交易核算的，即长期股权投资按照应享有被合并方自购买日开始持续计算可辨认净资产公允价值的份额入账，其与付出对价的价值之间的差额调整资本公积，因此购买少数股东权益在合并报表中的分录应该是： 借：长期股权投资1 900×10％=190 资本公积 10
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专题3 企业合并练习题 王金中
贷：银行存款 200
与个别报表相比，在合并报表中应该做的调整分录为： 借：资本公积 10
贷：长期股权投资 10 所以应该是调减的。 本题相关分录为： 2×10年12月29日 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 2×11年12月25日 借：长期股权投资 200 贷：银行存款 200 合并报表中： 借：资本公积 10
贷：长期股权投资 10 6、 A
本题考查知识点：反向购买的处理。
选项B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映；选项C，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司；选项D，合并财务报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。 7、 D
非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 8、 A
选项A，抵消分录中贷记“少数股东权益”应是6 000万元。合并日的调整抵消分录如下： 借：资本公积 14 400【倒挤确定即可】
贷：盈余公积 4 800【合并前被合并方的盈余公积6000×持股比例80%】
未分配利润 9 600【合并前被合并方的未分配利润12000×持股比例80%】 借：股本 9 000 资本公积 3 000 盈余公积 6 000 未分配利润 12 000
贷：长期股权投资 24 000
少数股东权益 （30 000×20％）6 000
提示：第一笔分录是指在同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。但是由于在编制抵消分录时，将子公司的留存收益抵消了，所以现在在合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。 9、 A
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专题3 企业合并练习题 王金中
本题考查知识点：同一控制下相关费用的处理。
选项B，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外；选项C，同一控制下的企业合并，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券发生的手续费、佣金，应计入负债的初始入账金额中；选项D，同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应从发行溢价中扣除，溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。
注意：与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应自权益性证券的溢价发行收入中扣除就是冲减股票的发行溢价，其实就是将手续费、佣金计入股票的初始计量金额，因为企业发行的股票是通过两个科目反映的，一个是“股本”，另一个是“资本公积——股本溢价”。 10、 B
本题考知识点：同一控制下相关费用的处理。
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 11、 A
甲公司取得A公司股权确认的资本公积＝10 000×70%－3 000－80＝3 920（万元） 借：长期股权投资 7 000
贷：股本 3 000（同一控制下的企业合并，结转付出对价的账面价值） 资本公积——股本溢价 4 000【差额】
借：资本公积——股本溢价 80（佣金、手续费冲减溢价收入） 贷：银行存款 80
所以，对资本公积的影响金额＝4 000－80＝3 920万。 12、 D
A公司确认的“资本公积—股本溢价”的贷方金额＝3 000×80％－700＝1 700(万元) 13、 A
合并报表中影响损益的有两部分：一部分是原持股部分公允价值和账面价值的差额计入投资收益，原持股部分在购买日的账面价值＝2 400＋400×20%＋300×20%＝2 540（万元），所以计入投资收益的金额＝2 400－2 540＝－140（万元）；另一部分是原持有部分在个别报表确认的其他综合收益要转入投资收益，金额为60万元，所以影响合并损益的金额＝－140＋60＝－80（万元）。 本题分录为：
借：长期股权投资 2 400 贷：银行存款 2 300 营业外收入 100
借：长期股权投资——损益调整 （800/2×20%）80 贷：投资收益 80
借：长期股权投资——其他综合收益（300×20%）60 贷：其他综合收益 60 借：长期股权投资 5 800 贷：银行存款 5 800 借：管理费用 50 贷：银行存款 50
合并报表中的调整分录为：
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专题3 企业合并练习题 王金中
借：长期股权投资 2 400 投资收益 140
贷：长期股权投资——投资成本 2 400 ——损益调整 80 ——其他综合收益 60 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60
企业合并成本=5 800+2 400=8 200，合并商誉=8200-11 000×70%=500。 14、 D
应确认的合并商誉=（7 500+7 500）-24 000×60%＝600（万元）
提示：非同一控制下多次交易分步实现企业合并时，个别报表中应该以原股权的账面价值加上新增股权付出对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；而合并报表中应该以原股权在购买日的公允价值加上新增股权付出对价的公允价值作为合并成本。
而商誉＝合并成本－购买方应享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额＝（原股权在购买日的公允价值＋新增股权付出对价的公允价值）－被投资方在购买日可辨认净资产公允价值×持股比例。 15、 D
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例＝（960＋240）－（800＋100＋50）－100＋50＝200（万元）
提示：（1）800+100+50不是调整后的净利润，这是计算的被投资方持续计算的可辨认净资产的公允价值。在有内部交易的时候，我们需要对净利润进行调整的。由于这里是不涉及到内部交易的，所以这里不需要调整净利润。
（2）丧失控制权下处置子公司，在合并报表角度考虑，企业是出售了整个子公司的，即视同出售全部股权（100%），然后再购回剩余的股权（20%），因此应该扣除的是全部的商誉。
（3）-100是减掉的商誉100（900-800），+50是加上其他综合收益50×100%=50，其他综合收益是指自有房地产转为公允价值模式的房地产确认的50万元。 16、 D
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例＝（720＋240）－（900＋150＋80）×80%＋80×80%＝120（万元）
提示：初始取得投资时，因为支付的价款为700万元，而持有的份额为900×80%=720（万元），因此这里是负商誉，而非商誉，在合并报表的处置损益时无需考虑。 17、 C
甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了300万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%(300/500×100%)，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为250万股(375÷60%-375)，其公允价值=250×40=10 000(万元)，企业合并成本为10 000万元。
提示：本题属于反向购买，乙公司为会计上的母公司，甲公司为会计上的子公司，这里我们是假设合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例也是60%，那么乙公司应该发行多少股的普通股，通过计算得出乙公司需要发行250万股，那么乙公司的合并成本为250万股×40=10000万元。 18、
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