专题3 企业合并练习题 王金中
B
合并报表中认可的新购10%股权的金额＝55 000×10%＝5 500（万元），个别报表确认金额为6 000万元，合并报表中将差额500万元冲减长期股权投资，借方计入资本公积，所以影响所有者权益的金额是－500万元。 19、 D
甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资－乙公司1 300 贷：股本 100
资本公积―股本溢价 1 200 同时，支付发行费用时： 借：资本公积―股本溢价45
贷：银行存款 45
则资本公积应贷记1 155（＝1 200－45）万元。 提示：考试时这两个分录是可以合并写的。 20、 A
自购买日算起12个月之内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的合并成本进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对于暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行调整，所以按照暂估价计提的折旧费用也要调整，选项B错误；如果评估结果在自购买日算起12个月之后取得应视为会计差错更正，按照差错更正的规定进行调整，选项C错误；购买日合并成本可以暂估，在未来是可以调整的，选项D错误。
提示：假如我们以X万元入得被投资单位80%的股权，被投资单位的账面价值为Y万元， 所以（Y+750）×0.8+150=X
但是评估结果出来后，评估增值的结果为800万元 所以X－（Y+800）×80%是应确认的商誉的金额。
也就是750×0.8－800×0.8+150=110，所以新确认的商誉的金额为110万元，所以我们是调减的。调减的金额为40万元。 21、 C
本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积）。 二、多项选择题 1、 ACD
选项B，合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本。 2、 ABC
本题考查知识点：企业合并的界定和方式。
选项A，投资方自被投资方享有的收益是固定的，表明甲公司对A公司不具有控制，甲公司对A公司的投资实质属于一项债权，故A公司不纳入甲公司合并范围；选项B，甲公司目前拥有购买B公司表决权的可行使期权，一旦行权将使甲公司拥有B公司80%的表决权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，即买方甲公司极小可能会到期行权，无法从该期权的行使中获利，因此该期权并不构成实质性权利，甲公司不拥有对B公司的权力，故B公司不能纳入合并范围；选项C，甲公司仅持有C公司的少数投票权，不拥有对C公司的权力，故C公司不能纳入合并范围；
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选项D，与其他方持有的表决权比例相比，甲公司拥有充分决定性的投票权，满足权力的标准，即甲公司确定48%的权益足以使其拥有对D公司的控制权，D公司应纳入合并范围。 3、 BD
选项A，同一控制下的企业合并中不产生商誉；选项C，在同一控制下的企业合并中，合并日应编制的合并财务报表一般应包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表；选项D，因为甲合并乙公司属于同一控制下的企业合并，合并利润表要反映视同该主体一直存在产生的经营成果，因此要将甲公司与乙公司在20×1年6月份以前发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则予以抵消。 4、 BD
选项A，少数股东损益的金额＝－3500×30%＝－1050（万元）；选项B，20×4年归属于母公司的股东权益＝8000+1000×70%－3500×70%＝6250（万元）；选项C，合并所有者权益总额＝归属于母公司的股东权益＋少数股东权益，所以少数股东权益会影响合并所有者权益的金额；选项D，少数股东权益的列报金额＝950－1050＝－100（万元）。 5、 AB
计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为： 借：应付债券——利息调整 贷：银行存款
与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。 6、 AB
选项A、B，合并成本等于原持有部分在购买日的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为2140万元，应确认合并商誉＝2140＋3760－5200＝700（万元）；选项C，合并日初始投资成本＝2200×60%＝1320（万元）；选项D，合并日原股权账面价值加新付出对价账面价值之和＝400＋40＋800＝1240（万元），初始投资成本1320万元与其差额80万元调整资本公积。 借：长期股权投资 （1320－1240）80 贷：资本公积 80 7、 AB
企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
提示：（1）选项B中，合并日编制合并报表的时候是这样的，编制合并资产负债表，不编制合并利润表，差额体现在资产负债表留存收益中。而在控股合并的情况下，当期期末是会编制合并利润表的，所以这个营业外收入直接反应在当期期末合并利润表中的营业外收入项目中。
（2）吸收合并不需要编合并报表，因为吸收合并后，被合并的公司已经注销，不存在了，所以也就没有所谓的合并报表了。
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8、 ABC
自购买日算起12个月之内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的合并成本进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行调整。 提示：这里的商誉150万元是给出的，而A选项中调整的商誉是存货评估增值的部分中母公司享有的部分，即：（580－500）×80%=64（万元）。 9、 ABCD 10、 ABC
在反向购买中，法律上的母公司应该编制合并财务报表；法律上的子公司（也就是会计上的母公司）的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，法律上的母公司（也就是会计上的子公司）的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量。所以选项A、B、C正确，选项D错误。 11、 BD
非同一控制下企业合并中，若购买方取得被投资方100%股权，被购买方可以按照合并确定的资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不做会计处理，只作变更股东即可。A选项的意思是被投资单位要根据购买日净资产公允价值进行调整，而会计准则规定非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。所以A选项不正确，被投资单位不能进行调整。 三、计算分析题 1、 <1>
持有东大公司的股权比例＝1 350/1 500×100％＝90％，2×10年12月31日长期股权投资的初始入账金额＝2 052×90％＝1846.8（万元） <2>
合并日合并报表分录：
借：资本公积 （162+118.8）280.8 贷：盈余公积 （180×90%）162 未分配利润 （132×90%）118.8 借：股本 1500 资本公积 240 盈余公积 180 未分配利润 132
贷：长期股权投资 1846.8 少数股东权益 205.2
提示：同一控制下的企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，因此在合并前被合并方实现的净损益中就有属于合并方的部分（合并报表按照权益法的思
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路进行编制），由于二者在合并时，将被投资单位的留存收益全额抵消了，但是这里面是有归属于合并方的部分的，所以要将这部分留存收益进行恢复处理，即自合并方的资本公积转入留存收益。 2、 <1>
购买日购入B公司40％股权的成本为15 000万元。
该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额＝7 000-（5 000+2 000+5 000×20%）＋5 000×20％＝0
<2>
购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额＝（7 000+15 000）－35 000×60％＝1 000（万元） <3>
A公司20×9年度的有关处理如下： ①20×9年3月投资时：
借：长期股权投资——B公司(投资成本) 5 000 贷：银行存款 5 000 ②20×9年末确认投资收益：
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 2 000
贷：投资收益 2 000 确认其他综合收益：
借：长期股权投资——B公司（其他综合收益） 1 000 贷：其他综合收益 1 000 <4>
确认购买日进一步取得的股份： 借：长期股权投资 15 000 贷：银行存款 15 000 3、 <1> 分录为：
借：银行存款 6 000 贷：长期股权投资 4 800 投资收益 1 200 借：长期股权投资 344
贷：投资收益 24（60×40%） 盈余公积 24（600×40%×10%）
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利润分配 216（600×40%×90%） 其他综合收益 80 <2>
首先，对剩余股权按照公允价值重新计量： 借：长期股权投资 4 000 贷：长期股权投资 3 544 投资收益 456
其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整： 借：投资收益 396（660×60%＝396） 贷：未分配利润 360 投资收益 36
最后，将原确认的其他综合收益转出： 借：其他综合收益 80 贷：投资收益 80
提示：（1）3 544是剩余股权在个别报表中经过权益法调整后的账面价值，计算为：3544=8000-4800+344。 <3> 方法一：
合并报表中的处置损益＝1 200＋456－396＋80＝1 340（万元） 方法二：
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他资本公积×原持股比例＝6 000＋4 000－7 860－1 000＋200＝1 340（万元）。 4、 <1>
本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，产生的资本公积金额＝10 000－2 500＝7 500（万元），东大公司账务处理如下： 借：银行存款 2 500 固定资产 8 250
商誉 500（10 000－9 500） 贷：长期应付款 1 250
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