贷：银行存款 1 028 000
4月20日收到现金股利时：
借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000
（2）借：交易性金融资产—公允价值变动 80 000 贷：公允价值变动损益 80 000 （3）借：银行存款 1 300 000
贷：交易性金融资产—成本 1 000 000 交易性金融资产—公允价值变动 80 000
投资收益 220 000
借：投资收益 80 000
贷：公允价值变动损益 80 000
2.
2008年1月9日取得该持有至到期投资时：
借：持有至到期投资—成本 200 000 应收利息 20 000 持有至到期投资—利息调整 7 500
贷：银行存款 227 500 2008年1月10日收到2007年债券利息时：
借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 收到持有至到期投资按合同支付的利息时 核算各年的利息收益。
20 000×（P/A,r,4）+220 000×(P/F,r,5)=207 500元 采用内插法，计算出实际利率为9.03%。
各年的摊余成本、利息收益以及应收利息的计算见下表： 表5——1
折溢价摊销表（实际利率法） （单位：元） 计息日期 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31 各年期的 摊余成本① 207 500 206 237 204 860 203 359 201 722 利息收益 ②=①×9.03% 18 737 18 623 18 499 18 363 18 278* 应收利息 ③=面值×10% 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 各年期末的摊余本 ④=①+②-③ 206 237 204 860 203 359 201 722 200 000 18 278*=200 000+20 000-201 722
根据表的计算结果，各年的会计分录如下： 2008年12月31日核算利息时：
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 18 737 持有至到期投资—利息调整 1 263 2009年1月10日收到利息时：
借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000
2009年12月31日核算利息时：
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 18 623 持有至到期投资—利息调整 1 377 2010年1月10日收到利息时：
借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 2010年12月31日核算利息时：
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 18 499 持有至到期投资—利息调整 1 501 2011年1月10日收到利息时：
借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 2011年12月31日核算利息时：
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 18 363 持有至到期投资—利息调整 1 637 2012年1月10日收到利息时：
借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 2012年12月31日核算利息时：
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 18 278 持有至到期投资—利息调整 1 722 2013年1月10日收到利息时：
借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000
3.
（1）借：可供出售金融资产 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000
（2）借：可供出售金融资产 500 000
贷：资本公积—其他资本公积 500 000 4.
（1）
a.2008年购入C公司股份时：
借：长期股权投资——C公司 403 600 贷：银行存款 403 600 b.2008年C公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利 15 000 贷：长期股权投资——C公司 15 000 c.环瑞公司收到股利时
借：银行存款 15 000
贷：应收股利 15 000
a.计算环瑞公司2008年度应享有的每股收益
每股收益=2008年度每股收益×2008年投资持有月份/全年月份 =0.3×9÷12=0.225元 b.计算投资收益：
投资收益=0.225×50 000=11 250元
应冲减的投资成本数额=（0.55-0.225）×50 000-0.3×50 000=-1 250元 应确认的投资收益=0.25×50 000-(-1 250)=13750 c.2009年C公司宣告分派股利时：
借：应收股利 12 500 长期股权投资——C公司 1 250 贷：投资收益——股票投资收益 13 750 (2)初始投资时:
借：长期股权投资——D公司（投资成本） 63 000 000 贷：银行存款 60 000 000 营业外收入 3 000 000
2008年3月3日环瑞公司按持股比例计算应享有的现金股利=60万元×30%=18万元 借：应收股利 180 000 贷：长期股权投资——损益调整 180 000 2008年4月10日收到现金股利时：
借：银行存款 180 000 贷：应收股利 180 000
2008年12月31日，D公司全年实现利润700万元（假定不考虑所得税影响）。 环瑞公司按持股比例计算应享有的所有者权益的增加额=700万元×30%=210万元 借：长期股权投资——损益调整 2 100 000 贷：投资收益 2 100 000 (3)
a. 2007年1月10日，环瑞公司确认对E公司的长期股权投资 借：长期股权投资—E公司 5 000 000 贷：银行存款—E公司 5 000 000 b.2008年1月10日，环瑞公司确认对E公司的长期股权投资 借：长期股权投资——E公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 c.对长期股权投资账面价值进行调整
确认新增部分长期股权投资后，启航公司对E公司投资的账面价值为： 500万元+1 200万元=1 700万元
对于E公司可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（7 500万元-5000万元=2 500万元）相对于原持股比例12%的部分是300万元，其中属于投资后E公司实现净利润部分是45万元（450万元×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动255万元（=300万元-45万元），应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资—E公司 3 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 2 550 000 盈余公积 45 000
利润分配——未分配利润 405 000
(4)
借：银行存款 23 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 投资收益 3 000 000 同时将原计入“资本公积——其他资本公积”205万元的部分转为出售当期的投资收益： 借：资本公积——其他资本公积 2 550 000 贷：投资收益 2 550 000
第六章 固定资产
复习思考题
1. P 84； 2. P 85； 3. P 85-93； 4. P 72.73；
练习题（编会计分录及作出相关账务处理）
1．练习购入固定资产的核算 （1）
借：固定资产 293 000 贷：银行存款 293 000
（2）
2006年1月1日，设备如期运抵启航公司并开始安装，发生运杂费和相关税费200 000元，已用银行存款付讫。2006年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装调试费30 000元，已用银行存款付讫。
启航公司按照合同约定如期支付了款项，假定折现率为10%。 （1）计算购买价款的现值：
200 000+120 000×（P/A，10%，5）=200 000+120 000×3.7908=654 896（元） 2006年1月1日环瑞公司的账务处理： 购入机器设备时：
借：在建工程 654 896
未确认融资费用 145 104 贷：长期应付款 800 000 首期款项支付：
借：长期应付款 200 000 贷：银行存款 200 000 发生运杂费和相关税费200 000元
借：在建工程 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额
表6—1
启航公司未确认融资费用分摊表
2006年1月1日 日期 ① 2006.01.01 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 合计 分期付款额 ② 120 000 120 000 120 000 120 000 120 000 600 000 确认的融资费用 ③=期初⑤×10% 45 489.60 38 038.56 29 842.42 20 826.66 10 906.76* 145 104 应付本金减少额 ④=②－③ 74 510.40 81 961.44 90 157.58 99 173.34 109 093.24* 454 896 应付本金余额 期末⑤=期初⑤－④ 454 896 380 385.60 298 424.16 208 266.58 109 093.24 0 454 896=654 896－200 000
尾数调整：10 906.76=120 000－109 093.24 109 093.24为期初应付本金。
（3）2006年1月1日至2006年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，应先计入在建工程，后转入固定资产的成本。
2006年12月31日环瑞公司的账务处理： 分摊属于本期的未确认融资费用：
借：在建工程 45 489.60 贷：未确认融资费用 45 489.60 分期支付的款项：
借：长期应付款 120 000 贷：银行存款 120 000 支付安装调试费用：
借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 将在建工程的成本转入固定资产
借：固定资产 681 988 贷：在建工程 681 988
固定资产的成本：654 896+200 000+45 489.60+ 30 000=930 385.60（元）
（4）2007年1月1日至2009年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
2007年12月31日：
分摊属于本期的未确认融资费用：
借：财务费用 38 038.56 贷：未确认融资费用 38 038.56 分期支付的设备款项：
借：长期应付款 120 000 贷：银行存款 120 000 2008年12月31日：
分摊属于本期的未确认融资费用：
借：财务费用 29 842.42 贷：未确认融资费用 29 842.42 分期支付的设备款项：
借：长期应付款 120 000