贷：库存商品 120 000 2009年12月18 日
借：银行存款 234 000
贷：应收账款 234 000 2009年4月10日
借：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 贷：银行存款 234 000 借：库存商品 120 000
贷：主营业务成本 120 000
3.启航公司生产A、B两种产品，A产品单位成本80元，单价100元；B产品单位成本50元，单价80元。这两种产品的增值税税率为17％，B产品需缴纳消费税，消费税税率为5％。2009年7月A、B两种产品具体销售情况如下：
（1）10日收到乙企业汇来的预付购货款12 000元。
（2）15日发往丙企业A产品200件，B产品300件，代垫运杂费2 500元，已向银行办妥托收手续，预计款项可在10日内全部收回。
（3）20日银行转来承付通知，收到丙企业承付的货款和代垫运杂费。
（4）21日发出乙企业预订的A产品100件，代垫运杂费200元，所汇余款退回乙企业。 （5）25日采用分期收款方式向丁企业销售A产品200件，合同约定分4次等额付款，第一期货款已收到并存入银行。
（6）26日收到A产品退货20件并支付了退货款。该退货系去年售出，因质量问题退回，当时每件售价为120元，单位成本80元。 （7）27日发出委托代销A产品500件。
（8）28日收到委托代销清单，售出A产品200件，受托单位扣除按照5％计算的手续费后，将余款汇回。
要求：根据上述业务编制会计分录。
答案：(1)借：银行存款 12 000 贷：预收账款——乙企业 12 000 (2)借：应收账款——丙企业 53 980 贷：银行存款 2 500 主营业务收入——A产品 20 000
——B产品 24 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 480 借：主营业务税金及附加 1 200[即(24 000×5％)] 贷：应交税费——应交消费税 1 200 借：主营业务成本 31 000 贷：库存商品——A产品 16 000 ——B产品 15 000 (3)借：银行存款 53 980 贷：应收账款——丙企业 53 980 (4)借：预收账款——乙企业 200 贷：银行存款 200
借：预收账款——乙企业 11 700
贷：主营业务收人——A产品 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 借：预收账款——乙企业 100 贷：银行存款 100
借：主营业务成本 8 000
贷：库存商品——A产品 8 000 (5)借：分期收款发出商品 16 000
贷：库存商品——A产品 16 000
借：银行存款 5 850
贷：主营业务收入——A产品 5 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 850 结转第一期成本：16000÷20000×5 000=4 000(元) 借：主营业务成本 4 000
贷：分期收款发出商品 4 000
(6)借：主营业务收入 2 400 应交税费——应交增值税(销项税额) 408
贷：银行存款 2 808 借：库存商品 1 600
贷：主营业务成本 1 600 (7)借：委托代销商品 50 000 贷：库存商品——A产品 50 000 (8)借：银行存款 22 400 营业费用 1 000 贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 借：主营业务成本 16 000 贷：委托代销商品 16 000
4.启航公司于2009年10月1日为某公司研制开发A产品，合同规定的研制开发期为5个月，合同总收入2 000 000元，至2009年12月31日已发生费用800 000元(假定均用银行存款支付)，预收研制开发款1 000 000元。预计整个研制开发工程完工的总成本为1 000 000元。此外，经专业测量师测量，至2009年12月31日，研制开发工作的完工程度为70％。
要求：
(1)编制环瑞公司预收研制开发款与支付研制开发费用的会计分录；
(2)分别采用以下方法确定2009年的劳务收入与成本，并编制有关会计分录： ①按专业测量师测量的研制开发工作的完工程度确定该劳务的完成程度；
②按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定该劳务的完成程度(假定研制开发期内劳务量均衡发生)；
③按已发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完成程度。 答案：(1)该公司应编制如下会计分录： ①支付研制开发费用时：
借：劳务成本 800 000 贷：银行存款 800 000 ②预收款项时：
借：银行存款 1 000 000 贷：预收账款 1 000 000 (2)确认该项劳务的本期收入和费用：
2009年确认的收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 2009年确认的费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用 ①按专业测量师测量的研制开发工作的完工程度确定该劳务的完成程度
经专业测量师测量的该研制开发工作的完工程度为70％
故2009年应确认的收入为：2 000 000×70％－0＝1 400 000(元) 2009年应确认的费用为：1 000 000×70％－0＝700 000(元)
企业应根据所确定的营业收入和相关费用，编制以下分录： 借：预收账款 1 400 000
贷：主营业务收入 1 400 000 借：主营业务成本 700 000
贷：劳务成本 700 000
②按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定该劳务的完成程度 A产品研制开发已完成的工作时间为3个月，占完成此项劳务所需总工作时间5个月的60％，故2009年应确认的收入为：2 000 000×60％－0＝1 200 000(元) 2009年应确认的费用为：1 000 000×60％－0＝600 000(元) 企业应根据所确定的营业收入和相关费用，编制下列分录： 借：预收账款 1 200 000
贷：主营业务收入 1 200 000 借：主营业务成本 600 000
贷：劳务成本 600 000
③按已经发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完成程度
已经发生的成本占估计总成本的百分比为：800 000／1 000 000× 100％=80％ 故2007年应确认的收入为：2 000 000×80％－0＝1 600 000(元) 2007年应确认的费用为：1 000 000×80％－0＝800 000(元) 企业应根据所确定的营业收入和相关费用，编制下列分录： 借：预收账款 1 600 000
贷：主营业务收入 1 600 000 借：主营业务成本 800 000
贷：劳务成本 800 000
5.启航公司年终结账前有关损益类科目的年末余额如下：
收益类科目 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 期末余额 100 000 40 000 10 000 30 000 成本费用或支出类科目 主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 期末余额 50 000 10 000 4 000 12 000 5 000 9 000 主营业务税金及附加 6 000
12月31日又发生下列业务：
(1)原材料盘亏损失2 000元经批准计入当期管理费用； (2)经查企业营业外支出中有1 500元为税款滞纳罚金；
(3)经查企业该年超过计税工资标准发放的工资数额为3 500元。 要求：
(1)根据上述12月31日的业务编制有关会计分录； (2)将上述损益类科目结转“本年利润”科目。 答案：(1)编制会计分录如下： ①借：管理费用 2 000
贷：待处理财产损溢 2000 ②、③不作会计分录。 (2)结转损益类科目：
借：主营业务收入 100 000
其他业务收入 40 000 投资收益 10 000 营业外收入 30 000 贷：本年利润 180 000 借：本年利润 98 000
贷：主营业务成本 50 000 其他业务成本 10 000 主营业务税金及附加 6 000 销售费用 4 000
管理费用 14 000[即(12 000+2 000)] 财务费用 5 000 营业外支出 9 000
第十三章 所得税
复习思考题
P 222.223； 2. P 224-227； 3. P 227-229； 4. P 229.230 练习题（编会计分录及作出相关账务处理））
1.
起航公司2008年该固定资产账面价值=100-100*20%/2=90万元 该固定资产计税基础=100-100*10%/2=95万元 应自家递延所得税资产（95-90）*25%=1.25万元 应交所得税=(500+20+5)*25%=131.25万元 所得税费用=131.25-1.25=130万元 借：所得税费用 130 递延所得税资产 1.25
贷：应交税费——应交所得税 131.25 2.
（1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》
的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面简直与其计税基础之间的差额。2007年末乙公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值过程中，计算应交纳税 所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产=100*25%=25（万元）。该公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25 （3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础是，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=60*25%=15(万元)。该公司的账务处理是: 借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15
（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=100*25%=25(万元)。该公司的账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25
（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述按时性差异为应纳税按时性差异。
应确认递延所得税负债=150*25%=37.5（万元）。乙公司的账务处理是： 借：商誉 37.5
贷：递延所得税负债 37.5 3.
(1)计算应交所得税
应交所得税=（税前会计利润110-公允值变动损益15+预计保修费用5）*33%=33（万元）
（2）确认年末递延所得税资产或递延所得税负债
1.交易性金融资产项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异*所得税税率=15*25%=3.75（万元）
2.预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税税率=5*25%=1.25（万元）
（3）计算所得税费用
2007年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=33+（3.75-0）-（1.25-0）=35.5（万元）
该公司所得税费用账务处理是： 借：所得税费用 35.5 递延所得税资产 1.25
贷：应交税费——应交所得税 33 递延所得税负债 3.75
第十四章 财务报告