贷：银行存款 120 000 2009年12月31日：
分摊属于本期的未确认融资费用：
借：财务费用 20 826.66 贷：未确认融资费用 20 826.66 分期支付的设备款项：
借：长期应付款 120 000 贷：银行存款 120 000 2010年12月31日：
分摊属于本期的未确认融资费用：
借：财务费用 10 906.76 贷：未确认融资费用 10 906.76 分期支付的设备款项：
借：长期应付款 120 000 贷：银行存款 120 000
（3） ①
购入的工程物资，其入账价值应该包括价款和进项税额。 借：工程物资 655 200 贷：银行存款 655 200 ②
借：在建工程——厂房 551 000 贷：工程物资 551 000 ③
借：在建工程——厂房 18 000 贷：应付职工薪酬 18 000 ④
借：在建工程——厂房 5 000 贷：库存现金 5 000 ⑤
借：固定资产——厂房 574 000 贷：在建工程——厂房 574 000 ⑥
借：原材料 89 060
应交税费——应交增值税（进项税额） 15 140 贷：工程物资 104 200 2．练习固定资产折旧额的计算
（1）平均年限法
年折旧率=（1－5%)÷10×100%=9.5% 年折旧额=60 000×9.5%=5 700（元） （2）.双倍余额递减法 表6——2
折旧计算表（双倍余额递减法） （单位：元）
年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 固定资产年初净值 ① 60 000 48 000 38 400 30 720 24 576 19 660.8 15 728.64 12 582.91 10 066.33 6 533.16 年折旧率 年折旧额 ② 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% ③=①×② 12 000 9 600 7 680 6 144 4 915.20 3 932.16 3 145.73 2 516.58 3 533.17 3 533.16 累计折旧额 ④ 12 000 21 600 29 280 35 424 40 339.2 44 271.36 47 417.09 49 933.67 53 466.84 57 000 固定资产年末净值 ⑤=①－③ 48 000 38 400 30 720 24 576 19 660.8 15 728.64 12 582.91 10 066.33 6 533.16 3 000 （3）年数总和法 表6——3
折旧计算表（年数总和法） （单位：元）
年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 原值－净残值 ① 57 000 57 000 57 000 57 000 57 000 57 000 57 000 57 000 57 000 57 000 年折旧率 ② 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 年折旧额 ③=①×② 10363.64 9 327 27 8 290.91 7 254.55 6 218.18 5 181.82 4 145.45 3 109 09 2 072.73 1 036.36 累计折旧额 ④ 10363.64 19690.91 27981.92 35236.47 41454.65 46636.47 50781.92 53891.01 55963.74 57 000 固定资产年末净值 ⑤ 49 636.36 40 309.09 32 018.18 24 763.63 18 545.45 13 363.63 9 218.18 6 109.09 4 036.36 3 000
3．练习固定资产的处置 （1）
（1）将设备转入清理时，
借：固定资产清理 200 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 350 000 （2）发生的清理费用
借：固定资产清理 2 000
贷：库存现金 2 000 （3）残料变价收入
借：银行存款 1 000 贷：固定资产清理 1 000 （4）保险公司赔偿
借：其他应收款 100 000
贷：固定资产清理 100 000 （5）清理净损益
借：营业外支出 101 000 贷：固定资产清理 101 000 （2）
（1）盘盈时，将固定资产净值转入以前年度损益调整
借：固定资产 100 000
贷：累计折旧 20 000 以前年度损益调整 80 000
（2）核算应交所得税
借：以前年度损益调整 20 000
贷：应交税费——应交所得税 20 000
（3）提取盈余公积，比例为10%。
借：以前年度损益调整 6 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 6 000
（4）将剩余的价值转入利润分配
借：以前年度损益调整 54 000
贷:利润分配——未分配利润 54 000 （3）
（1）盘亏固定资产时
借：待处理财产损溢 2 000 累计折旧 17 000 固定资产减值准备 2 000 贷：固定资产 21 000 （2）按规定程序批准转销
借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 000
第七章 无形资产
复习思考题
1. P 104； 2. P107-116； 3. P 111.112； 4. P 114；
练习题（编会计分录及作出相关账务处理）
1.
无形资产购买价款的现值＝3 000 000×2.673＝8 019 000（元） 未确认融资费用＝9 000 000－8 019 000＝981 000（元） 借：无形资产－－专利权 8 019 000 未确认融资费用 981 000
贷：长期应付款 9 000 000
第一年应确认的融资费用＝8 019 000×6％＝481 140（元） 第二年应确认的融资费用＝［8 019 000－（3 000 000－481 140）］×6%＝330 008.4（元）
第三年应确认的融资费用＝981 000－481 140－330 008.4＝169 851.6（元） 第一年底付款时：
借：长期应付款 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
借：财务费用 481 140
贷：未确认融资费用 481 140
第二年底付款时：
借：长期应付款 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
借：财务费用 330 008.4
贷：未确认融资费用 330 008.4
第三年底付款时：
借：长期应付款 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
借：财务费用 169 851.6
贷：未确认融资费用 169 851.6
2
编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 120 贷：应付职工薪酬等 120
期末，应将费用化的研发支出结转，作会计分录如下： 借：管理费用 120
贷：研发支出——费用化支出 120
2007年10月1日以后发生的支出，编制会计分录如下： 借：研发支出——资本化支出 70 贷：应付职工薪酬等 70
2008年1至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出210万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 210 贷：应付职工薪酬等 210
2008年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下： 借：无形资产 280
贷：研发支出——资本化支出 280
3.
2009年：
（1）截至2009年末该商标权的账面价值＝280－280÷10×4＝168（万元），可收回金额为110万元，计提减值准备58万元：
借：资产减值损失 580 000
贷：无形资产减值准备 580 000
（2）内部研发非专利技术账面价值210万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为170万元时计提减值准备40万元：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 400 000
贷：无形资产减值准备 400 000
2010年：
（1）计提减值准备以后，购入的商标权在2010年继续摊销，摊销金额＝110÷5＝22（万元）
借：管理费用 220 000
贷：累计摊销 220 000
（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额＝170÷4＝42.5（万元）
借：管理费用 425 000
贷：累计摊销 425 000
第八章 投资性房地产
复习思考题
1. P 117.118； 2. P 118-120； 3. P 120.121； 4. P 121； 5. P 123
练习题（编会计分录及作出相关账务处理）
1.
（1）编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。
借：投资性房地产 9100 贷：银行存款 9100
（2）计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 2007年度该项建筑物计提的折旧额＝（9100－100）÷15×11/12＝550万元。 借：其他业务成本 550 贷：投资性房地产累计折旧 550
（3）编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。
借：银行存款 900
贷：其他业务收入 900
（4）计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。
该项房地产2008年末的账面价值＝9100－550－（9100－100）÷15＝7950万元。 （5）编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。
借：固定资产 9100
投资性房地产累计折旧 1750 贷：投资性房地产 9100 累计折旧 1750
2.
（1）编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 ①借：工程物资 16380
贷：银行存款 16380 ②借：在建工程 16380 贷：工程物资 16380 ③借：在建工程 5560 贷：库存商品 1600