哈尔滨商业大学毕业论文 目 录
摘 要.......................................................................................................................... I Abstract ......................................................................................................................... II 1 绪 论.......................................................................................................................... 1
1.1 研究背景.......................................................................................................... 1 1.2 研究目的和意义.............................................................................................. 1
1.2.1 研究目的................................................................................................ 1 1.2.2 研究意义................................................................................................ 2 1.3 国内外研究现状.............................................................................................. 2
1.3.1 国外研究现状........................................................................................ 2 1.3.2 国内研究现状........................................................................................ 3
2 公允价值计量的概述................................................................................................ 4
2.1 公允价值计量的概念及方法.......................................................................... 4
2.1.1公允价值计量的概念............................................................................. 4 2.1.2 公允价值计量的方法............................................................................ 5 2.2 公允价值计量的理论基础.............................................................................. 7
2.2.1 产权理论................................................................................................ 7 2.2.2 价值理论................................................................................................ 8 2.2.3 会计目标理论........................................................................................ 9 2.2.4 收益决定理论........................................................................................ 9
3 公允价值计量在应用中存在的问题...................................................................... 10
3.1 公允价值计量的可靠性难以保障................................................................ 10
3.1.1 活跃的交易市场影响公允价值计量.................................................. 10 3.1.2 呆滞的交易市场影响公允价值计量.................................................. 11 3.1.3 估价技术的使用影响公允价值的计量.............................................. 11 3.2 公允价值计量操作难度大............................................................................ 11
3.2.1 公允价值的取得存在困难.................................................................. 11 3.2.2 估值技术难把握.................................................................................. 12 3.3 公允价值计量实施成本高............................................................................ 12
3.3.1企业获得公允价值成本高................................................................... 12 3.3.2 企业运用公允价值成本高.................................................................. 13 3.4 企业利用公允价值计量操纵利润................................................................ 13 4 公允价值计量在应用中产生问题的原因分析...................................................... 14
4.1 企业外部环境不完善.................................................................................... 14
4.1.1 缺乏完善的市场环境.......................................................................... 14 4.1.2 法律法规不健全.................................................................................. 14 4.1.3 公允价值的认定缺乏完善的理论支持.............................................. 15 4.1.4 评估机构缺乏经验.............................................................................. 15 4.2 企业内部环境存在不足................................................................................ 16
4.2.1 忽略了成本效应问题.......................................................................... 16 4.2.2 相关制度不健全.................................................................................. 16 4.2.3 公司治理结构存在缺陷...................................................................... 17 4.2.4 盈余管理弹性过大.............................................................................. 17
哈尔滨商业大学毕业论文 4.2.5 会计人员素质不高.............................................................................. 17
5 完善公允价值计量的对策...................................................................................... 19
5.1 加强企业外部环境建设................................................................................ 19
5.1.1 完善市场经济环境.............................................................................. 19 5.1.2 制定和完善相关法规制度.................................................................. 19 5.1.3 加深公允价值计量的理论研究.......................................................... 20 5.1.4 完善资产评估体系.............................................................................. 20 5.2 优化企业内部环境管理................................................................................ 21
5.2.1 充分利用互联网获取价格信息.......................................................... 21 5.2.2 加强相关制度建设.............................................................................. 21 5.2.3 完善公司治理结构.............................................................................. 22 5.2.4 规范应用公允价值计量的行为.......................................................... 23 5.2.5 提高会计人员整体素质...................................................................... 23
结 论........................................................................................................................ 24 参考文献...................................................................................................................... 25 致 谢........................................................................................................................ 26
哈尔滨商业大学毕业论文 1 绪 论
1.1 研究背景
经济与社会发展实践证明，经济越发展，会计越重要，会计信息促进或妨碍经济发展的能力越强。会计的核心问题是计量的选择，而会计计量模式选择的核心是会计的计量属性的选择。目前国际会计学术界对公允价值的运用仍然存在一定的争，公允价值的可靠性受到质疑。
中国对于公允价值的运用目前尚处于起步阶段，公允价值作为会计计量属性于2007年1月1日在上市公司施行，对上市公司的资产质量和经营业绩都产生了很大的影响，从 2006年至2008年第三季度中国股市经历的从熊市到牛市再到熊市的转变历程可以看出，以公允价值计量的金融资产或负债其变动损益也经历了大起大落。公允价值计量模式的引用对资产的确认及债务重组计量的影响程度有多大?公允价值计量模式在应用中存在怎样的问题?怎样避免问题的发生？这正是这篇文章的出发点和归宿点。分析公允价值计量模式影响的原因、途径和程度，对于更多的人尽快接受公允价值理念，更多的企业正确运用公允价值计量模式，更多的投资者提高对会计信息的分辨能力和投资决策能力将起到积极的作用。
因此文章将通过对公允价值相关理论与存在问题的研究，对公允价值相关研究成果进行了整理，清楚目前的市场价格与价值的关系，发现运用中存在的问题，理论联系实际提出解决对策，希望能对公允价值理论的深入研究和合理运用起到借鉴作用。
1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
知识经济呼唤着公允价值的应用。既要保证会计信息的可靠性，又要提高会计信息的相关性，全面改善会计信息质量，向会计信息使用者提供决策有用的会计信息，是时代对会计的召唤，是社会经济对会计的必然要求，是资本市场赋予会计的必然使命。
公允价值计量在这样的经济环境中脱颖而出，成为全球会计理论研究的热点。正是基于时代的呼唤，文章采用规范的分析方法，首先分析了公允价值计量应用的理论基础，然后，分析在应用中存在的问题，产生的原因与对策。文章旨在为进一步探索
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哈尔滨商业大学毕业论文 公允价值应用的前景奠定基础，进一步分析会计计量的发展趋势。
1.2.2 研究意义
近些年，FASB 投入了大量的人力物力对公允价值计量的进行了研究，与 FASB 一样，中国近年来也加大了对公允价值计量属性的应用研究，并在会计准则中大范围的应用了公允价值这一计量属性，其在实践中的运用也产生了很多积极地效果，但是由于公允价值理论不够完善、制定的准则也不尽规范、实践中的应用也存在很多监管不到的地方，这些都在很大程度上影响了公允价值的实际应用效果。因此研究公允价值理论及其应用问题有着重要的理论和现实意义。公允价值作为现在国内外会计界研究的热点和难点问题，显而易见不仅对会计的未来发展意义重大，而且对完善会计理论以及加强会计和其他学科之间的关系都有着重要的意义。现在的经济与世界各国的经济越来越密切，国内会计准则与国际会计准则趋同已是大部分人所认同的，因此对国际上公允价值的最新研究成果进行分析研讨，这会在很大程度上促进公允价值的研究和加快在的良好运用。同时，通过这些交流，经济会加快与国外经济的融合，有利于保护各种利益，对完善会计理论、推进财务报告的发展、增强会计信息的真实性以及促进经济良好健康发展方面都有重要的积极意义。
1.3 国内外研究现状
1.3.1 国外研究现状
最近几年，FASB 于 2006 年发布了《财务会计准则公告第 157 号——公允价值计量》（SFAS157），并重新将公允价值定义为“指在计量日的有序交易中，市场参与者出售某项资产所能收到的价格或为转移负债所愿意支付的价格”，结束了公认会计原则（GAAP）中公允价值的不同定义和有限应用指南及指南零散的分布于其他准则当中的局面，同时依据公允价值的估价技术中的参照信息，将公允价值分为三个等级，对合理计算会计利润，提高会计信息可比性、一致性和相关性有着重大意义，并加强了对公允价值计量的披露。
2005 年 11 月，IASB 发布“财务会计计量基础——初始计量”讨论稿，从概念上对资产和负债初始计量时的各种可选计量基础进行论述，其核心问题也是公允价值计量。2006 年 11 月 30 日 IASB 发布《公允价值计量（意见稿）》。2007年 4 月和 6 月，IASB 先后发布了两份公允价值计量的研究论文报告，对现行国际财务报告准则中的公允价值计量做了统一规范。
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哈尔滨商业大学毕业论文 2003年,William R. Scott在其《Financial Accounting Theory》一书中详细 分析了美国当前以公允价值为导向的准则,并指出财务报告中有很多项目都在应用公允价值,并且还在增加\许多传统项目，只有部分应用了计量观,如成本与市价孰低,然而在减值测试中,上升的资产价格不可转回\虽然如此,部分应用允价值对决策是有用的,它在一定程度上揭示了公司的财务状况和前景的重大变化\。
2005年克雷思斯.隆在《公允价值及其计量》一文中围绕会计计量理论问题展开深入研究,作者在文章中主要介绍了公允价值的特点及应用的优越性,对计量方法进行了介绍,指出公允价值计量由于其本身缺陷,很难融入到传统的会计准则体系中来,因此就其问题又提出了一些建议。
2009年James Catalo和Morris McInnis在《从净收益视角看公允价值和历史成本计量属性的作用》一文中主要从企业收益角度研究了公允价值和历史成本计量模式的异同,从而得出两种计量模式的利弊\
1.3.2 国内研究现状
与西方发达国家相比，对公允价值的研究相对较晚，但近些年来学者们对公允价值的关注越来越多，相关分析也呈递增趋势。
2004年，谢诗芬教授在报告中表明“回避公允价值是行不通的，因为公允价值问题不仅是会计理论和实务的相关问题，也是关于是否取得国际社会对市场经济地位认可的问题。在此之前有不少学者早已经指出了，自我否定采用公允价值的可行性，过分强调采用公允价值的不完善性，这完全是自我否定完全市场经济地位，存在着严重的政治和经济后果，必须及时加以纠正”。
2008年，吴正奎通过对上市公司 2007 年中报分析，对金融工具确认和计量及投资性房地产准则的介绍、与原会计制度和国际财务报告准则比较，重点对新会计准则中的金融工具确认和计量及投资性房地产准则中公允价值变动对上市公司的影响和研究，认为利用公允价值计量更能真实反映公司的真实市场价值。
2009年，刘贵生等以A 股上市的 14 家银行 2007 年的财务报告为样本，集中、系统的分析了公允价值计量对银行财务波动性的影响。报告认为，从整体上看公允价值计量尚未为上市银行业绩造成实质性影响，但从单个银行角度看，公允价值计量对个别上市银行的财务波动性造成了较大的影响。
2010年，刘永泽结合 2007 年、2008 年上市公司年报对公允价值应用状况及相关问题进行深入分析，研究了公允价值在上市公司应用的总体情况、在上市公司应用中存在的问题、引发的会计实务问题等，认为公允价值的合理使用必定会提高会计
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