哈尔滨商业大学毕业论文
4 公允价值计量在应用中产生问题的原因分析
4.1 企业外部环境不完善
4.1.1 缺乏完善的市场环境
公允价值的获取依赖公平、成熟的市场环境。公允价值本质上也要求在活跃的市场环境下信息对称地进公平交易。而市场经济体制处于初级阶段，要素市场、产权市场和资本市场虽然已经建立，但其有效性还较差，资源在市场上还未能实现充分自由流动，加之市场信息的不畅通，导致市场价格不能真实地反映资产的价值。在金融产品市场上较常见，由于买方和卖方信息的不对称，金融产品的价格有时会偏离它的真正价值，这样其公允性自然就得不到保障。除此之外，政府也对市场进行了一定的干预，也严重影响了资源价格的公允性。
虽然近年来经济发展很快，对市场经济机制的建立起到了很大的促进作用，但市场监管体系还不完善，与公允价值的要求还有一定的差距。目前。以国有经济为主体、多种经济成分共同发展的经济现实决定了企业的性质非常复杂，其生产经营规模大小不一，管理水平参差不齐。在这些企业当中，许多企业的监督机制不够完善，甚至游离于监督体制之外。即使是一些监督较为规范的上市公司和外资公司等，由于惩罚力度不够，与违规所带来的巨大收益相比，企业的违法成本很低，再加上地方保护主义盛行，现有的监督体系也往往无法发挥其应有的作用。企业的会计舞弊、欺诈等现象层出不穷，严重影响了资本市场的健康发展。进而不能形成完善的价格信息体系。使得到的信息不可靠，难以真正实现“公允”。
4.1.2 法律法规不健全
法律是指导和规范人们经济行为、维护社会安定的规范性文件，因此法律的健全是实现社会经济正常运转的保障。然而，在现行法律的很多规定还不够具体，还有部分法律制度没有跟随社会经济的发展而更新修订，一些与现行准则相关的法律法规还不够完善。这样容易让那些不法之徒利用公允价值来操纵利润，给公允价值的应用带来了不变。此外，与违法所获得的收益相比，法律中规定的罚款金额过低，这很大程度上纵容了企业和个人滥用公允价值的违法行为。这样，法律规范的不明确、违法成
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哈尔滨商业大学毕业论文 本的低下，给那些想利用公允价值进行舞弊的不法之徒提供了便利，严重影响了公允价值的应用。
4.1.3 公允价值的认定缺乏完善的理论支持
理论是实务的基础，理论研究是促进会计实务发展的重要因素，在困难重重的公允价值应用的道路上，需要先行开拓理论。可是纵观目前公允价值计量所依据的相关理论支持，在运用公允价值计量时发现了一些局限性。
当以活跃市场交易价格确定公允价值时，由于获取的难度最小，又能够代表公允价值且易于被接受，因此，存在于活跃市场中的交易价格就成了公允价值计量的首选。然而，采用这种方法确定公允价值的前提是市场必须是活跃的市场，并且是规范的市场，而当前的市场并不完善，这样就不容易取得公允价值。并且由于金融市场化程度不高，交易行为也不规范，在市场交易不活跃时，就会扭曲金融产品的价格，因此很难得到准确的的公允价值。此外，市场价格也有失灵的情况发生，即使存在相应的市场价格，也不一定就是准确的公允价值。
当以类似项目的市场价格确定公允价值时，对计量对象的分析、管理方面都要靠人工进行，目前，还未形成一个完善的国家市场网络，这使得我们信息获取与进行相关分析存在着一定时间差异，相关市场信息也不能第一时间到达会计人员，这就使得会计人员不能及时、准确确定公允价值。
4.1.4 评估机构缺乏经验
目前,评估机构及其从业人员一般都是针对企业的有形资产进行评估，对于企业证券类无形资产的价值计量评估缺乏经验，更缺少专业人员。然而在不存在活跃的、公开的交易市场情况下，我们需要用估值方法解决公允价值确认，估值在各领域中也普遍使用。为此，我们可以构建相应数据模型。但构建模型受到估值者的偏好、学识、主观判断的影响，又受制于所在行业发展的局限。用于修正模型的参数，在市场不活跃的条件下，估值者所采集到数据也将会受到地区、时间等因素影响。甚至有人利用不对称市场信息，在估值过程中任意调整报酬率、现金流量等不确定因素，致使估值不公允。
多年来，对于公允价值的评估是否公允更缺乏专职的会计人员进行审定。并且由于与评估有关的法不完善，更容易导致公允价值不准确。
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哈尔滨商业大学毕业论文 4.2 企业内部环境存在不足
4.2.1 忽略了成本效应问题
由于实行市场经济时间短，很多企业仍存有计划经济的痕迹，公允价值计量模式不够系统和严密，并且在操作上存在很强的主观性，客观上造成财务人员整体素质低，财务人员对公允价值计量认识不深，财务评估和正确判断能力较差，这不仅会影响公允价值计量的合理性，同时也直接降低了企业公允价值信息的可信度。可见财务人员的职业道德和业务水平对公允价值计量的实际运用效果影响颇大。于是对会计从业人员进行有关业务知识进行专门培训是比不可少的。这样就增加了一项培训成本。与此同时，采用公允价值计量方法要求会计人员在每个会计期末都要分析各种各样的可能存在的因素，然后对公允价值做出认定，这会在无形中加大企业的信息成本。此外，为了防止有人利用公允价值计量进行利润操纵，需要对企业内部人员严加看管，这样就又增加了监督成本。这样长此以往的忽略成本效应问题，采用公允价值计量将导致实施成本的大大增加。
目前，由于市场经济仍处于发展阶段，资产交易市场并不完善，企业资产、负债项目大部分无法从活跃市场上的公开信息直接获取，大多数资产、负债项目需要通过评估的方式取得公允价值，这无形中就增加了应用公允价值的成本。要运用公允价值计量属性提高会计信息的相关性和可靠性，也就意味着企业须定期地对其全部资产和负债进行重复计量，这样就需要聘请有资质的机构进行评估来确认相关资产的允价值，无疑会导致运用公允价值计量的实施成本提高。
4.2.2 相关制度不健全
受传统计划经济思想和行政管理、评价机制等因素的影响，内部控制制度及外部监管制度在一些企业设立的不是很严谨。企业内部审计人员在虚假会计信息的管理和监督功能有限，这样很容易产生利润操纵的现象。同时，由于缺乏良好的环境指导、外部监管形式主义，影响了准确的公允价值会计信息的准确性。
通过制定财务信息披露制度可以使财务信息的使用者完全了解公司的财务状况，制定审计制度可以监督会计信息的准确性。然而，一些公司的财务信息披露不透明或或披露出错误的财务信息，同时又没有审计人员进行相应的审计工作，这样使提供的会计信息不准确，进而导致获得的公允价值不准确。
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哈尔滨商业大学毕业论文 4.2.3 公司治理结构存在缺陷
公司治理是协调公司内部人员与外部人员之间的利益冲突的机制。完善的公司治理结构是企业正常运行的前提，然而，目前一些公司治理结构不完善，内部人为了自身利益，作出对自身有利而对外部人有害的决策。这种现象在国有股所占份额较大、内部人权限过大的上市公司比较常见，内部人出于自身利益的考虑，在上市公司大股东之间进行非正常的关联方交易。而在此过程中，公允价值经常被用来粉饰上市公司业绩报告、伪造盈利，成为关联方之间达成一致意见的工具。这些行为严重地扰乱了市场秩序，金额影响公允价值计量的应用。
4.2.4 盈余管理弹性过大
随着公允价值计量的产生，公允价值变动损益也随之而来了。虽然这只是体现了历史成本计量的方法下被掩盖的损益，但这样势必会对企业的利润造成相当大的波动。由于在确定公允价值时存在会计人员的主观判断，因此，一些上市公司在公允价值计量中利用会计人员大量使用的估计和职业判断，使非货币性资产交换变成企业盈余管理的一个重要手段。
在债务重组中，债权人应该将非现金资产的公允价值同债务重组的账面价值之差确认为债务重组损失，非现金资产的公允价值越高，债权人的损失也就越少;从债务人的角度看，如果债务人以存货方式清偿债务时，存货的公允价值越高，企业的营业利润也就越强。这样债务人和债权人都可能为了共同的目的，即提高存货的公允价值来提高债务人的营运能力、减少债权人的损失，这从主观上利用债务重组进行调整损益提供了空间。
4.2.5 会计人员素质不高
公允价值的确定依赖于活跃市场上的报价、近期市场交易价格或预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断，因此判断的结论必然会不同程度地受到管理层主观意志的影响。高管人员的诚信度和道德观就会左右计量的结果。会计人员的业务素质决定了其职业判断能力，会计人员业务及职业道德素质参差不齐，也会导致判断结果缺乏公允性。
现行会计准则是以原则导向为主体的会计核算体系，很多方面要求会计人员必须具备较高的职业判断能力特别是不存在公开活跃的市场时，公允价值需要通过估值技术来获得，需要将未来现金流量按一定的折现率折现就成为了估计的相关公允价
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哈尔滨商业大学毕业论文 值，现值技术的正确运用对会计人员提出了很高的要求。然而目前会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关处理能力较低，推广公允价值的运用很难确保其公允性，由此得到的会计信息相关性与可靠性较低．影响了财务信息的质量。更有甚者并不考虑价值公允与否，而是将其视为调节利润的工具，利用会计计量属性的选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。
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